Примеры бухгалтерских проводок.
Сокращения: Товары, работы, услуги (ТРУ), Товарно-материальные ценности (ТМЦ), Методические указания (МУ), Бухгалтерский учёт (БУ), Основные средства (ОС), Инструкция по применению Плана счетов (ИППС), Материально-производственные запасы (МПЗ), Готовая продукция (ГП), Положение по ведению бух. учёта и бух. отчётности в РФ (ПВБУБО), Порядок ведения кассовых операций в РФ (ПВКО), Дебиторская задолженность (ДЗ), Кредиторская задолженность (КЗ), Расчётный счёт (р/с), Денежные средства (ДС), Обычные виды деятельности (ОВД).
Содержание:
4. Затраты на производство продукции (работ, услуг).
4.1. Калькулирование полной производственной себестоимости продукции.
4.2. Калькулирование сокращённой производственной себестоимости продукции.
ПРОВОДКИ ПО УЧЁТУ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ).
Нормативная база: ИППС.
Счёт 20 “Основное производство” обобщает информацию о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания фирмы.
В Дт 20 “Основное производство” списываются: 1) с Кт счетов производственных запасов, расчётов с работниками по зарплате и т.д. - прямые расходы, прямо связанные с выпуском ТРУ; 2) с Кт 23 “Вспомогательные производства” - расходы вспомогательных производств; 3) с Кт 25 “Общепроизводственные расходы” и Кт 26 “Общехозяйственные расходы” - косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства; 4) с Кт 28 “Брак в производстве” - потери от брака (ИППС, сч. 20). Расходы на счёте 26 “Общехозяйственые расходы”, в качестве условно-постоянных могут списываться в Дт 90 “Продажи” (ИППС, сч. 26).
По Кт 20 “Основное производство” отражаются фактические себестоимости завершённых производством ТРУ, которые могут списываться в Дт 43 “Готовая продукция”, 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”, 90 “Продажи” и др. Остаток на 20 “Основное производство” на конец месяца показывает стоимость незавершённого производства (ИППС, сч. 20).
4.1 Калькулирование полной производственной себестоимости продукции
Пример 4.1 Фирма производит продукцию А и Б. Затраты на производство в отчётном периоде: 1) сырьё и материалы: А - 50000, Б - 80000; 2) возвратные отходы (вычитаются): А - 1000, Б - 2000; 3) топливо и энергия: А - 5000, Б - 9000; 4) зарплата производственных рабочих: А - 25000, Б - 40000; 5) страховые взносы во внебюджетные фонды с зарплаты: А - 11000, Б - 13000; 6) услуги сторонних фирм (аренда и др.): А - 7000, Б - 8000; 7) амортизация ОС: А - 12000, Б - 14000.
Общехозяйственные расходы - 30000 р. и согласно учётной политике они распределяются между отдельными видами продукции пропорционально зарплате производственных рабочих. Доля общехозяйственных расходов, участвующая в формировании себестоимости продукции: А = 11538 р. = 30000 * (25000 / (25000 + 40000)); Б = 18462 р. = 30000 * (40000 / (25000 + 40000)). Пусть незавершённое производство отсутствует. Готовая продукция принята на склад.
Проводки и определение полной производственной себестоимости продукции:
- учёт затрат на производство продукции А:
Дт 20 “Основное производство”, субсчёт “Продукция А”
Кт 10 “Материалы”, субсчёт 1 “Сырьё и материалы”
на сырьё и материалы = 50000 р.
Дт 10 “Материалы”, субсчёт 6 “Прочие материалы”
Кт 20 “Основное производство”, субсчёт “Продукция А”
на возвратные отходы = 1000 р.
Дт 20 “Основное производство”, субсчёт “Продукция А”
Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”
на топливо и энергию = 5000 р.
Дт 20 “Основное производство”, субсчёт “Продукция А”
Кт 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”
на зарплату производственных рабочих = 25000 р.
Дт 20 “Основное производство”, субсчёт “Продукция А”
Кт 69 “Расчёты по социальному страхованию и обеспечению”
на страховые взносы с зарплаты = 11000 р.
Дт 20 “Основное производство”, субсчёт “Продукция А”
Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”
на услуги сторонних фирм = 7000 р.
Дт 20 “Основное производство”, субсчёт “Продукция А”
Кт 02 “Амортизация основных средств”
на начисленную амортизацию = 12000 р.
Дт 20 “Основное производство”, субсчёт “Продукция А”
Кт 26 “Общехозяйственные расходы”
на общехозяйственные расходы = 11538 р.
Дт 43 “Готовая продукция”, субсчёт “Продукция А”
Кт 20 “Основное производство”, субсчёт “Продукция А”
на полную производственную себестоимость продукции = 120538 р. = 50000 - 1000 + 5000 + 25000 + 11000 + 7000 + 12000 + 11538.
- учёт затрат на производство продукции Б:
Дт 20 “Основное производство”, субсчёт “Продукция Б”
Кт 10 “Материалы”, субсчёт 1 “Сырьё и материалы”
на сырьё и материалы = 80000 р.
Дт 10 “Материалы”, субсчёт 6 “Прочие материалы”
Кт 20 “Основное производство”, субсчёт “Продукция Б”
на возвратные отходы = 2000 р.
Дт 20 “Основное производство”, субсчёт “Продукция Б”
Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”
на топливо и энергию = 9000 р.
Дт 20 “Основное производство”, субсчёт “Продукция Б”
Кт 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”
на зарплату производственных рабочих = 40000 р.
Дт 20 “Основное производство”, субсчёт “Продукция Б”
Кт 69 “Расчёты по социальному страхованию и обеспечению”
на страховые взносы с зарплаты = 13000 р.
Дт 20 “Основное производство”, субсчёт “Продукция Б”
Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”
на услуги сторонних фирм = 8000 р.
Дт 20 “Основное производство”, субсчёт “Продукция Б”
Кт 02 “Амортизация основных средств”
на начисленную амортизацию = 14000 р.
Дт 20 “Основное производство”, субсчёт “Продукция Б”
Кт 26 “Общехозяйственные расходы”
на общехозяйственные расходы = 18462 р.
Дт 43 “Готовая продукция”, субсчёт “Продукция Б”
Кт 20 “Основное производство”, субсчёт “Продукция Б”
на полную производственную себестоимость продукции = 180462 р. = 80000 - 2000 + 9000 + 40000 + 13000 + 8000 + 14000 + 18462.
4.2. Калькулирование сокращённой производственной себестоимости продукции.
Возьмём данные из примера 4.1, но фирма списывает условно-постоянные расходы в Дт 90 “Продажи”, т.е. на счёте 20 “Основное производство” формируется сокращённая (неполная) производственная себестоимость.
Проводки и определение сокращённой производственной себестоимости продукции:
- учёт затрат на производство продукции А:
Дт 20 “Основное производство”, субсчёт “Продукция А”
Кт 10 “Материалы”, субсчёт 1 “Сырьё и материалы”
на сырьё и материалы = 50000 р.
Дт 10 “Материалы”, субсчёт 6 “Прочие материалы”
Кт 20 “Основное производство”, субсчёт “Продукция А”
на возвратные отходы = 1000 р.
Дт 20 “Основное производство”, субсчёт “Продукция А”
Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”
на топливо и энергию = 5000 р.
Дт 20 “Основное производство”, субсчёт “Продукция А”
Кт 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”
на зарплату производственных рабочих = 25000 р.
Дт 20 “Основное производство”, субсчёт “Продукция А”
Кт 69 “Расчёты по социальному страхованию и обеспечению”
на страховые взносы с зарплаты = 11000 р.
Дт 20 “Основное производство”, субсчёт “Продукция А”
Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”
на услуги сторонних фирм = 7000 р.
Дт 20 “Основное производство”, субсчёт “Продукция А”
Кт 02 “Амортизация основных средств”
на начисленную амортизацию = 12000 р.
Дт 43 “Готовая продукция”, субсчёт “Продукция А”
Кт 20 “Основное производство”, субсчёт “Продукция А”
на неполную производственную себестоимость продукции = 109000 р. = 50000 - 1000 + 5000 + 25000 + 11000 + 7000 + 12000.
- учёт затрат на производство продукции Б:
Дт 20 “Основное производство”, субсчёт “Продукция Б”
Кт 10 “Материалы”, субсчёт 1 “Сырьё и материалы”
на сырьё и материалы = 80000 р.
Дт 10 “Материалы”, субсчёт 6 “Прочие материалы”
Кт 20 “Основное производство”, субсчёт “Продукция Б”
на возвратные отходы = 2000 р.
Дт 20 “Основное производство”, субсчёт “Продукция Б”
Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”
на топливо и энергию = 9000 р.
Дт 20 “Основное производство”, субсчёт “Продукция Б”
Кт 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”
на зарплату производственных рабочих = 40000 р.
Дт 20 “Основное производство”, субсчёт “Продукция Б”
Кт 69 “Расчёты по социальному страхованию и обеспечению”
на страховые взносы с зарплаты = 13000 р.
Дт 20 “Основное производство”, субсчёт “Продукция Б”
Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”
на услуги сторонних фирм = 8000 р.
Дт 20 “Основное производство”, субсчёт “Продукция Б”
Кт 02 “Амортизация основных средств”
на начисленную амортизацию = 14000 р.
Дт 43 “Готовая продукция”, субсчёт “Продукция Б”
Кт 20 “Основное производство”, субсчёт “Продукция Б”
на неполную производственную себестоимость продукции = 162000 р. = 80000 - 2000 + 9000 + 40000 + 13000 + 8000 + 14000.
Общехозяйственные расходы, связанные с производством А и Б, списываются проводкой:
Дт 90 “Продажи”, субсчёт 2 “Себестоимость продаж”
Кт 26 “Общехозяйственные расходы”
на общехозяйственные расходы = 30000 р.
ПРОВОДКИ ПО УЧЁТУ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
1) Списаны материалы, использованные при производстве ТРУ - Дт 20 Кт 10
2) Начислена амортизация ОС, применяемых в основном производстве - Дт 20 Кт 02
3) Начислена амортизация НА, относящихся к основному производству - Дт 20 Кт 05
4) Списана стоимость услуг вспомогательных производств - Дт 20 Кт 23
5) Списаны общепроизводственные расходы - Дт 20 Кт 25
6) Списаны общехозяйственные расходы - Дт 20 Кт 26
7) Списаны полуфабрикаты собственного производства, использованные в основном производстве - Дт 20 Кт 21
8) Списан производственный брак - Дт 20 Кт 28
9) Списаны работы (услуги), выполненные сторонними фирмами для основного производства - Дт 20 Кт 60
10) Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с зарплаты производственных рабочих - Дт 20 Кт 69
11) Начислена зарплата производственным рабочим - Дт 20 Кт 70
12) Отчисления в резервы предстоящих расходов - Дт 20 Кт 96
13) Списана часть расходов будущих периодов - Дт 20 Кт 97
14) Списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции (при использовании сч. 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” - Дт 40 Кт 20
15) Оприходована готовая продукция по производственной себестоимости - Дт 43 Кт 20
16) Списана фактическая себестоимость выполненных работ, услуг - Дт 90 Кт 20