Примеры бухгалтерских проводок.
Сокращения: Товары, работы, услуги (ТРУ), Товарно-материальные ценности (ТМЦ), Методические указания (МУ), Бухгалтерский учёт (БУ), Основные средства (ОС), Инструкция по применению Плана счетов (ИППС), Материально-производственные запасы (МПЗ), Готовая продукция (ГП), Положение по ведению бух. учёта и бух. отчётности в РФ (ПВБУБО), Порядок ведения кассовых операций в РФ (ПВКО), Дебиторская задолженность (ДЗ), Кредиторская задолженность (КЗ), Расчётный счёт (р/с), Денежные средства (ДС), Обычные виды деятельности (ОВД).
Содержание:
5.1. Выпуск готовой продукции.
Балансовый учёт ГП по фактической себестоимости.
ПРОВОДКИ ПО УЧЁТУ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
Нормативная база: Положение по ведению БУ и бухгалтерской отчётности в РФ; ПБУ 5/01 “Учёт МПЗ”; МУ по учёту МПЗ.
ГП отражается по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и т.д., либо по прямым статьям затрат (п. 59 ПВБУБО).
Балансовый учёт ГП по фактической себестоимости. При учёте ГП на синтетическом счёте 43 “Готовая продукция” по фактической производственной себестоимости в аналитическом учёте её отдельные наименования можно отражать по учётным ценам (т.е. плановой себестоимости, отпускным ценам и т.д.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учётным ценам (ИППС, сч. 43).
В качестве учётных цен применяют: 1) Фактическую производственную себестоимость (обычно при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры (п. 205 МУ по учёту МПЗ)); 2) Нормативную себестоимость; 3) Договорные цены; 4) Другие виды цен (п. 204 МУ по учёту МПЗ).
Пример 5.1 В аналитическом БУ фирмы учётные цены на ГП - это её фактическая производственная себестоимость, которая в отчётном периоде сформировалась на счёте 20 “Основное производство” в размере 30000 р.
Принятие ГП на склад отразится:
Дт 43 “Готовая продукция”
Кт 20 “Основное производство”
на фактическую производственную себестоимость = 30000 р.
Если ГП учитывается по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью ГП по учётным ценам отражается: 1) при превышении фактической себестоимости - по Дт 43 “Готовая продукция”, субсчёт “Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учётной стоимости”; 2) в противном случае - сторнировочной записью.
Пример 5.2 В аналитическом БУ фирмы учётные цены на ГП - это её плановая себестоимость, которая за месяц составила 40000 р. Фактическая себестоимость этой ГП составила - 45000 р.
Принятие ГП к учёту отразится:
Дт 43 “Готовая продукция”, субсчёт “Готовая продукция по учётным ценам”
Кт 20 “Основное производство”
на нормативную себестоимость = 40000 р.
Дт 43 “Готовая продукция”, субсчёт “Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учётной стоимости”
Кт 20 “Основное производство”
на разницу между фактической и нормативной себестоимостью = 5000 р. = (45000 - 40000)
Пример 5.3 Возьмём данные из примера 5.2, но нормативная себестоимость будет 34000 р., а фактическая - 31000 р.
Принятие ГП к учёту отразится:
Дт 43 “Готовая продукция”, субсчёт “Готовая продукция по учётным ценам”
Кт 20 “Основное производство”
на нормативную себестоимость = 34000 р.
Дт 43 “Готовая продукция”, субсчёт “Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учётной стоимости”
Кт 20 “Основное производство”
сторно на разницу между нормативной и фактической себестоимостью готовой продукции = 3000 р. = (34000 - 31000)
ГП может списываться по учётной стоимости. Одновременно на счета продаж списываются отклонения по этой ГП (пропорционально учётной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам ГП, остаются на 43 “Готовая продукция” (субсчёте “Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учётной стоимости”). Общая стоимость ГП (учётная стоимость + отклонения) = её фактическая производственная себестоимость (п. 206 МУ по учёту МПЗ).
При списании ГП с 43 “Готовая продукция” отклонения по этой продукции (в %) определяются = (отклонения по остатку ГП на начало отчётного периода + отклонения по продукции поступившей на склад за отчётный месяц) / учётная стоимость этой продукции (ИППС, сч. 43).
Пример 5.4 Учётная стоимость остатка ГП на складе на начало месяца - 5000 р.; фактическая производственная себестоимость этого остатка - 6000 р. Сумма отклонений в остатке ГП на складе = +1000 р. (перерасход) = (6000 - 5000). Учётная стоимость выпущенной в течение месяца продукции - 7500 р., а фактическая себестоимость - 9000 р. Здесь отклонения = +1500 р. (перерасход) = (9000 - 7500). Учётная стоимость отгруженной продукции = 3000 р.
Найдём % отклонения фактической производственной себестоимости продукции от её стоимости по учётным ценам, определим фактическую производственную себестоимость отгруженной продукции и остатка продукции на конец месяца.
Решение:
Сумма отклонений = +2500 р. = (+1000 +1500).
Отношение суммы отклонений к учётной стоимости = 20% = 2500 / (5000 + 7500) * 100%.
Отклонение в отгруженной продукции = 3000 * 20% = 600 р.
Фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции = 3600 р. = (3000 + 600).
Остаток продукции на конец месяца: по учётной стоимости = 9500 р. = (5000 + 7500 - 3000); по фактической себестоимости = 11400 р. = (6000 + 9000 - 3600).
Отклонение в остатке продукции на конец месяца = 1900 р. = 11400 - 9500.
Проводки:
Дт 43 “Готовая продукция”, субсчёт “Готовая продукция по учётным ценам”
Кт 20 “Основное производство”
на нормативную себестоимость выпущенной продукции = 7500 р.
Дт 43 “Готовая продукция”, субсчёт “Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учётной стоимости”
Кт 20 “Основное производство”
на отклонение = 1500 р. = (9500 - 7000)
Дт 90 “Продажи”, субсчёт 2 “Себестоимость продаж”
Кт 43 “Готовая продукция”, субсчёт “Готовая продукция по учётным ценам”
на учётную стоимость отгруженной продукции = 3000 р.
Дт 90 “Продажи”, субсчёт 2 “Себестоимость продаж”
Кт 43 “Готовая продукция”, субсчёт “Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учётной стоимости”
на отклонение в отгруженной продукции = 600 р.
Балансовый учёт ГП по нормативной (плановой) себестоимости (использование счёта 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”). По Дт 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” с Кт 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сделанных работ и оказанных услуг. По Кт 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” с Дт 43 “Готовая продукция”, 90 “Продажи” и др. отражается нормативная себестоимость произведённой продукции, сданных работ и оказанных услуг.
Разница между дебетовым и кредитовым оборотами на последнее число месяца - это отклонение фактической себестоимости от нормативной. Экономия, т.е. превышение нормативной - сторнируется по Кт 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” с Дт 90 “Продажи”. Перерасход, т.е. превышение фактической - списывается с Кт 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” в Дт 90 “Продажи” дополнительной записью. Счёт 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчётную дату не имеет (ИППС, сч. 40).
Пример 5.5 Нормативная себестоимость, выпущенной в течение отчётного месяца, продукции - 5000 р., а фактическая - 7000 р.
Проводки:
Дт 43 “Готовая продукция”
Кт 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”
на нормативную = 5000 р.
Дт 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”
Кт 20 “Основное производство”
на фактическую = 7000 р.
Дт 90 “Продажи”, субсчёт 2 “Себестоимость продаж”
Кт 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”
на превышение фактической над нормативной (перерасход) = 2000 р. = (7000 - 5000)
Пример 5.6 Нормативная себестоимость выпущенной в течение отчётного месяца продукции - 9000 р., а фактическая - 8000 р.
Проводки:
Дт 43 “Готовая продукция”
Кт 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”
на нормативную = 9000 р.
Дт 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”
Кт 20 “Основное производство”
на фактическую = 8000 р.
Дт 90 “Продажи”, субсчёт 2 “Себестоимость продаж”
Кт 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”
сторно на превышение нормативной над фактической (экономия) = 1000 р. = (9000 - 8000)
Поставщик учитывает по Дт счёта расчётов суммы, подлежащие оплате покупателем, включающие: 1) отгруженную продукцию по договорной (продажной) стоимости (Кт 90 «Продажи»); 2) тару, оплачиваемую отдельно от продукции (Кт 10 «Материалы», субсчёт 4 «Тара и тарные материалы»); 3) оплачиваемые отдельно, расходы по транспортировке продукции до места по договору и погрузке её в транспорт (без НДС): - выполненные силами и транспортом поставщика (Кт 90 «Продажи»); - выполненные специализированной автотранспортной фирмой, авиацией, ЖД, речным и морским транспортом и др. фирмами (без НДС) или физ. лицами (Кт счёта расчётов); 4) НДС, акцизы, др. налоги по законодательству (Кт 90 «Продажи») (п. 211 МУ по учёту МПЗ).
Одновременно с формированием ДЗ за покупателем относятся в Дт 90 «Продажи»: 1) фактическая производственная себестоимость отгруженной ГП (Кт 43 «Готовая продукция»); 2) НДС, акцизы и др. налоги по законодательству; 3) расходы на продажу, списываемые на 90 «Продажи» согласно принятому в фирме порядку распределения расходов на продажу (Кт 44 «Расходы на продажу»); 4) кредитовое или дебетовое сальдо по 90 «Продажи» относится на счета финансовых результатов (п. 212 МУ по учёту МПЗ).
Платёж покупателя отражается по Дт счетов денежных средств (при оплате не деньгами – Дт счетов расчётов с поставщиками и подрядчиками) с Кт счетов расчётов (п. 213 МУ по учёту МПЗ).
Пример 5.7 Фирма отгрузила продукцию на 7080 р. (в т.ч. НДС = 1080 р.). Её себестоимость – 4000 р., а расходы на затаривание – 500 р.
Проводки:
Дт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»
Кт 90 «Продажи», субсчёт 1 «Выручка»
на отгруженную продукцию = 7080 р.
Дт 90 «Продажи», субсчёт 3 «НДС»
Кт 68 «Расчёты по налогам и сборам»
на НДС = 1080 р.
Дт 90 «Продажи», субсчёт 2 «Себестоимость продаж»
Кт 43 «Готовая продукция»
на себестоимость = 4000 р.
Дт 90 «Продажи», субсчёт 2 «Себестоимость продаж»
Кт 44 «Расходы на продажу»
на расходы по затариванию = 500 р.
Дт 90 «Продажи», субсчёт 9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кт 99 «Прибыли и убытки»
на прибыль от продажи = 1500 р. = (7080 – 1080 – 4000 – 500)
Отгруженная продукция (товары), выручка от продажи которой временно не признаётся в БУ (например, при экспорте), отражается по фактической производственной себестоимости + расходы по отгрузке (при их частичном списании) по Дт 45 “Товары отгруженные” с Кт 43 “Готовая продукция”, 41 “Товары” в соответствии с документами (накладными, приёмосдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий или передаче их комиссионеру. Списание с Кт 45 “Товары отгруженные” в Дт 90 “Продажи” делают одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо получив извещение комиссионера о продаже переданных ему изделий (ИППС, сч. 45).
Пример 5.8 Фирма отгрузила продукцию на 5900 р. (в т.ч. НДС = 900 р.), с себестоимостью - 4000 р. По договору право собственности на продукцию переходит к покупателю после её оплаты.
Проводки:
Дт 45 “Товары отгруженные”
Кт 43 “Готовая продукция”
на себестоимость = 4000 р.
Дт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчёт “НДС”
Кт 68 “Расчёты по налогам и сборам”
на НДС = 900 р.
Дт 51 “Расчётные счета”
Кт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”
на платёж от покупателя = 5900 р.
Дт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”
Кт 90 “Продажи”, субсчёт 1 “Выручка”
на договорную стоимость = 5900 р.
Дт 90 “Продажи”, субсчёт 3 “НДС”
Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчёт “НДС”
на НДС = 900 р.
Дт 90 “Продажи”, субсчёт 2 “Себестоимость продаж”
Кт 45 “Товары отгруженные”
на себестоимость = 4000 р.
Дт 90 “Продажи”, субсчёт 9 “Прибыль/убыток от продаж”
Кт 99 “Прибыли и убытки”
на прибыль от продажи = 1000 р. = (5900 - 900 - 4000)
Расходы, связанные с работой собственного транспорта фирмы (затраты транспортного цеха), отражаются обычно на 23 “Вспомогательные производства”. Расходы на транспортировку ГП, оплачиваемой покупателем сверх цены ГП, списывается с Кт 23 “Вспомогательные производства” в Дт 90 “Продажи”. Суммы с налогами, предъявляемые к оплате за транспортировку, отражаются по Дт счёта расчётов с Кт 90 “Продажи” (п. 214 МУ по учёту МПЗ).
Пример 5.9 По договору фирма отгружает покупателю продукцию на 7080 р. (в т.ч. НДС = 1080 р.) и перевозит её за отдельную плату - 590 р. (в т.ч. НДС = 90 р.). Себестоимость продукции - 4000 р, а транспортировки - 200 р.
Проводки:
Дт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”
Кт 90 “Продажи”, субсчёт 1 “Выручка”
на договорную стоимость продукции = 7080 р.
Дт 90 “Продажи”, субсчёт 3 “НДС”
Кт 68 “Расчёты по налогам и сборам”
на НДС с продукции = 1080 р.
Дт 90 “Продажи”, субсчёт 2 “Себестоимость продаж”
Кт 43 “Готовая продукция”
на себестоимость продукции = 4000 р.
Дт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”
Кт 90 “Продажи”, субсчёт 1 “Выручка”
на цену транспортировки = 590 р.
Дт 90 “Продажи”, субсчёт 3 “НДС”
Кт 68 “Расчёты по налогам и сборам”
на НДС с транспортировки = 90 р.
Дт 90 “Продажи”, субсчёт 2 “Себестоимость продаж”
Кт 23 “Вспомогательные производства”
на себестоимость транспортировки = 200 р.
Дт 90 “Продажи”, субсчёт 9 “Прибыль/убыток от продаж”
Кт 99 “Прибыли и убытки”
на прибыль от продукции и транспортировки = 2300 р. = (7080 - 1080 - 4000 + 590 - 90 - 200)
Затраты на транспортировку ГП, не оплачиваемые отдельно, учитываются по Дт 44 «Расходы на продажу» с Кт 23 «Вспомогательные производства» (п. 214 МУ по учёту МПЗ).
Пример 5.10 Фирма реализует продукцию по 5900 р. (в т.ч. НДС = 900 р.) включая доставку. Себестоимость продукции = 3000 р. Расходы на доставку = 1000 р.
Проводки:
Дт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»
Кт 90 «Продажи», субсчёт 1 «Выручка»
на продукцию = 5900 р.
Дт 90 «Продажи», субсчёт 3 «НДС»
Кт 68 «Расчёты по налогам и сборам»
на НДС = 900 р.
Дт 90 «Продажи», субсчёт 2 «Себестоимость продаж»
Кт 43 «Готовая продукция»
на себестоимость продукции = 3000 р.
Дт 44 «Расходы на продажу»
Кт 23 «Вспомогательные производства»
на расходы по доставке = 1000 р.
Дт 90 «Продажи», субсчёт 2 «Себестоимость продаж»
Кт 44 «Расходы на продажу»
на расходы по доставке = 1000 р.
Дт 90 «Продажи», субсчёт 9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кт 99 «Прибыли и убытки»
на прибыль = 1000 р. = (5900 – 900 – 3000 – 1000)
Пример 5.11 Возьмём данные примера 5.10, но право собственности на продукцию переходит к покупателю после оплаты.
Проводки:
Дт 45 «Товары отгруженные»
Кт 43 «Готовая продукция»
на себестоимость продукции = 3000 р.
Дт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «НДС»
Кт 68 «Расчёты по налогам и сборам»
на НДС = 900 р.
Дт 44 «Расходы на продажу»
Кт 23 «Вспомогательные производства»
на расходы по доставке = 1000 р.
Дт 45 «Товары отгруженные»
Кт 44 «Расходы на продажу»
на расходы по доставке = 1000 р.
Дт 51 «Расчётные счета»
Кт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»
на платёж от покупателя = 5900 р.
Дт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»
Кт 90 «Продажи», субсчёт 1 «Выручка»
на цену продукции = 5900 р.
Дт 90 «Продажи», субсчёт 3 «НДС»
Кт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «НДС»
на НДС = 900 р.
Дт 90 «Продажи», субсчёт 2 «Себестоимость продаж»
Кт 45 «Товары отгруженные»
на себестоимость отгруженной продукции = 4000 р. = (3000 + 1000)
Дт 90 «Продажи», субсчёт 9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кт 99 «Прибыли и убытки»
на прибыль = 1000 р. = (5900 – 900 – 4000)
Транспортировка ГП сторонними фирмами и лицами отражается по Дт счёта расчётов с Кт счетов денежных средств или подотчётных сумм, вместе с НДС. Транспортировка, возмещаемая покупателем ГП, списывается с Кт вышеуказанного счёта расчётов в Дт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», вместе с НДС. Этот НДС предъявляется к оплате покупателю (п. 215 МУ по учёту МПЗ).
Пример 5.12 Фирма реализует продукцию по 7080 р. (в т.ч. НДС = 1080 р.) включая доставку до станции отправления. Себестоимость продукции - 4000 р. Расходы на транспортировку своими силами = 500 р. С согласия покупателя фирма оплатила доставку до станции назначения – 2360 р. (в т.ч. НДС = 360 р.). Покупатель оплатил продукцию и доставку.
Проводки:
Дт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»
Кт 90 «Продажи», субсчёт 1 «Выручка»
на цену продукции = 7080 р.
Дт 90 «Продажи»», субсчёт 3 «НДС»
Кт 68 «Расчёты по налогам и сборам»
на НДС = 1080 р.
Дт 90 «Продажи», субсчёт 2 «Себестоимость продаж»
Кт 43 «Готовая продукция»
на себестоимость ГП = 4000 р.
Дт 44 «Расходы на продажу»
Кт 23 «Вспомогательные производства»
на транспортировку своими силами = 500 р.
Дт 90 «Продажи», субсчёт 2 «Себестоимость продукции»
Кт 44 «Расходы на продажу»
на транспортировку своими силами = 500 р.
Дт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Кт 51 «Расчётные счета»
на платёж перевозчику за доставку = 2360 р.
Дт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»
Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
на доставку, возмещаемую покупателем = 2360 р.
Дт 51 «Расчётные счета»
Кт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»
на платёж от покупателя за продукцию = 7080 р.
Дт 51 «Расчётные счета»
Кт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»
на платёж от покупателя, возмещающий доставку = 2360 р.
Транспортировка сторонними фирмами, не возмещаемая покупателем, списывается с Кт счёта расчётов (по лицевому счёту расчётов с транспортными фирмами) в Дт 44 «Расходы на продажу», а соответствующий НДС – в Дт 19 «НДС по приобретённым ценностям» (п. 215 МУ по учёту МПЗ).
Пример 5.13 Фирма реализует продукцию по 11800 р. (в т.ч. НДС = 1800 р.) включая доставку. Себестоимость продукции – 6000 р. Для доставки фирма воспользовалась услугами перевозчика за 2360 р. (в т.ч. НДС = 360 р.). Покупатель оплатил продукцию.
Проводки:
Дт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»
Кт 90 «Продажи», субсчёт 1 «Выручка»
на продукцию = 11800 р.
Дт 90 «Продажи», субсчёт 3 «НДС»
Кт 68 «Расчёты по налогам и сборам»
на НДС = 1080 р.
Дт 90 «Продажи», субсчёт 2 «Себестоимость продаж»
Кт 43 «Готовая продукция»
на себестоимость = 6000 р.
Дт 44 «Расходы на продажу»
Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
на цену доставки без НДС = 2000 р.
Дт 19 «НДС по приобретённым ценностям»
Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
на НДС с доставки = 360 р.
Дт 90 «Продажи», субсчёт 2 «Себестоимость продаж»
Кт 44 «Расходы на продажу»
на транспортные расходы = 2000 р.
Дт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Кт 51 «Расчётные счета»
на платёж перевозчику = 2360 р.
Дт 51 «Расчётные счета»
Кт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»
на платёж от покупателя = 11800 р.
Дт 90 «Продажи», субсчёт 9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кт 99 «Прибыли и убытки»
на прибыль от реализации = 2000 р. = (11800 – 1800 – 6000 – 2000)
ПРОВОДКИ ПО УЧЁТУ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
1) Списана фактическая себестоимость продукции, изготовленной в основном производстве – Дт 43 Кт 20
2) Списана фактическая себестоимость продукции, изготовленной во вспомогательных производствах – Дт 43 Кт 23
3) Списана фактическая себестоимость продукции, изготовленной в обслуживающих производствах и хозяйствах – Дт 43 Кт 29
4) Списана нормативная (плановая) себестоимость продукции – Дт 43 Кт 40
5) Оприходована неучтённая ГП при инвентаризации – Дт 43 Кт 91
6) Списана фактическая себестоимость продукции (при учёте ГП по нормативной (плановой) себестоимости) – Дт 40 Кт 20
7) Списано превышение нормативной себестоимости ГП над фактической (сторно) – Дт 90 Кт 40
8) Списано превышение фактической себестоимости ГП над нормативной – Дт 90 Кт 40
9) Списана себестоимость отгруженной продукции, право собственности на которую перешло к покупателю – Дт 90 Кт 43
10) Списана себестоимость отгруженной продукции, право собственности на которую не перешло к покупателю – Дт 45 Кт 43
11) Списана себестоимость продукции, использованной для рекламы – Дт 44 Кт 43
12) Списана недостача ГП при инвентаризации – Дт 94 Кт 43