Примеры бухгалтерских проводок.
Сокращения: Товары, работы, услуги (ТРУ), Товарно-материальные ценности (ТМЦ), Методические указания (МУ), Бухгалтерский учёт (БУ), Основные средства (ОС), Инструкция по применению Плана счетов (ИППС), Материально-производственные запасы (МПЗ), Готовая продукция (ГП), Положение по ведению бух. учёта и бух. отчётности в РФ (ПВБУБО), Порядок ведения кассовых операций в РФ (ПВКО), Дебиторская задолженность (ДЗ), Кредиторская задолженность (КЗ), Расчётный счёт (р/с), Денежные средства (ДС), Обычные виды деятельности (ОВД).
Содержание:
7.1. Расчёты с покупателями и заказчиками.
Учёт расчётов за проданное имущество (выполненные работы, оказанные услуги).
Списание просроченной дебиторской задолженности.
7.2. Расчёты с поставщиками и подрядчиками.
Учёт расчётов за приобретенное имущество (принятые работы, потреблённые услуги).
Списание просроченной кредиторской задолженности.
Расчёты с персоналом по оплате труда.
Расчёты с подотчётными лицами.
Расчёты с персоналом по прочим операциям.
7.5. Предъявленные и признанные (или присужденные) штрафные санкции.
Предъявленные штрафные санкции.
Признанные (или присужденные) штрафные санкции.
7.6. Прекращение обязательств зачётом требований.
7.7. Расчёты по имущественному и личному страхованию.
7.8. Расчёты по налогам и сборам.
ПРОВОДКИ ПО УЧЁТУ РАСЧЁТОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ.
Нормативная база: ГК РФ, ПВБУБО, ПВКО.
7.1 Расчёты с покупателями и заказчиками
Суммы из предъявленных расчётных документов отражаются по Дт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками” с Кт 90 “Продажи”, 91 “Прочие доходы и расходы”. Поступившие платежи (включая полученные авансы (!авансы и предварительная оплата учитываются обособленно)) и т.п. отражаются по Кт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками” с Дт счетов денежных средств, расчётов (ИППС, сч. 62).
Учёт расчётов за проданное имущество (выполненные работы, оказанные услуги).
Пример 7.1 Покупателю отгрузили продукцию на 5900 р. (в т.ч. НДС = 900 р.). Продукцию он оплатил.
Проводки:
отгрузка покупателю и предъявление ему расчётных документов:
Дт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”
Кт 90 “Продажи”, субсчёт 1 “Выручка”
на отгруженную продукцию = 5900 р.
Дт 90 “Продажи”, субсчёт 3 “НДС”
Кт 68 “Расчёты по налогам и сборам”
на НДС = 900 р.
платёж за продукцию:
Дт 51 “Расчётные счета”
Кт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”
на платёж = 5900 р.
Пример 7.2 Заключён договор поставки продукции на 7080 р. (в т.ч. НДС = 1080 р.) с предварительной оплатой 50%. Покупатель перечислил аванс. Производитель отгрузил продукцию и предъявил расчётные документы. Покупатель перечислил оставшиеся 50%.
Проводки, отражающие расчёты с покупателем:
- получение аванса:
Дт 51 “Расчётные счета”
Кт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”, субсчёт “Авансы полученные”
на аванс = 3540 р. = (7080 * 50%)
Дт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчёт “НДС”
Кт 68 “Расчёты по налогам и сборам”
на НДС с аванса = 540 р.
Дт 68 “Расчёты по налогам и сборам”
Кт 51 “Расчётные счета”
на НДС, перечисленный в бюджет
- отгрузка покупателю и предъявление ему расчётных документов:
Дт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”
Кт 90 “Продажи”, субсчёт 1 “Выручка”
на выручку = 7080 р.
Дт 90 “Продажи”, субсчёт 3 “НДС”
Кт 68 “Расчёты по налогам и сборам”
на НДС с реализации = 1080 р.
Дт 68 “Расчёты по налогам и сборам”
Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчёт “НДС”
на НДС к вычету (с аванса) = 540 р.
Дт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”, субсчёт “Авансы полученные”
Кт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”
на ранее полученный аванс = 3540 р.
- окончательная оплата отгруженной продукции:
Дт 51 “Расчётные счета”
Кт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”
на окончательный платёж = 3540 р.
Пример 7.3 Покупателю отгрузили на 5900 р. (в т.ч. НДС = 900 р.). В обеспечение задолженности покупатель выдал поставщику собственный вексель на 6000 р. По истечении срока погашения вексель оплачен покупателем.
Проводки:
- отгрузка покупателю и предъявление расчётных документов:
Дт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”
Кт 90 “Продажи”, субсчёт 1 “Выручка”
на долг за продукцию = 5900 р.
Дт 90 “Продажи”, субсчёт 3 “НДС”
Кт 68 “Расчёты по налогам и сборам”
на НДС = 900 р.
- получение векселя:
Дт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”, субсчёт “Векселя полученные”
Кт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”
на долг покупателя = 5900 р.
Дт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”, субсчёт “Векселя полученные”
Кт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 1 “Прочие доходы”
на разницу между векселем и долгом = 100 р. = (6000 - 5900)
- оплата векселя:
Дт 51 “Расчётные счета”
Кт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”, субсчёт “Векселя выданные”
на 6000 р.
Списание просроченной дебиторской задолженности. ДЗ, по которой срок исковой давности истёк, другие безнадёжные долги списываются по каждому обязательству на основании инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя фирмы и относятся на счёт резервов по сомнительным долгам, либо на фин. результаты, если в период, предшествующий отчётному, эти долги не резервировались. Списание долга в убыток не аннулирует долг. Он отражается за балансом на 007 “Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов” в течение 5 лет после списания, для наблюдения за возможностью его взыскания (п. 77 ПВБУБО, ИППС сч. 007). Просроченная ДЗ и безнадёжные долги считаются прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99).
В случае признания ДЗ сомнительной, создают резервы сомнительных долгов с отнесением резервов на фин. результаты. Если до конца отчётного года, следующего за годом создания резерва, этот резерв или его часть не используют, то неизрасходованные суммы присоединят при составлении баланса на конец отчётного года к фин. результатам (п. 70 ПВБУБО). Создаваемые резервы отражаются по Дт 91 “Прочие доходы и расходы” с Кт 63 “Резервы по сомнительным долгам”. Далее, невостребованные долги, списывают по Дт 63 “Резервы по сомнительным долгам” и Кт счетов расчётов с дебиторами. Неиспользованные резервы присоединяют к прибыли отчётного периода, следующего за периодом их создания, по Дт 63 “Резервы по сомнительным долгам” с Кт 91 “Прочие доходы и расходы”. Аналитический учёт по счёту 63 ведётся по каждому резерву (ИППС, сч. 63).
Пример 7.4 При инвентаризации ДЗ выявлена ДЗ на 1000 р. по договору поставки, с истёкшим сроком исковой давности. Фирма списывает неистребованную ДЗ. Резерв не создавался.
Проводки:
Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”
Кт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”
на просроченную ДЗ = 1000 р.
Дт 007 “Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов”
на списанный долг = 1000 р.
Пример 7.5 После инвентаризации создан резерв в отношении ДЗ за отгруженную продукцию на 2000 р. В следующем отчётном периоде, в связи с истечением срока исковой давности, ДЗ списывается с баланса.
Проводки:
- создание резерва:
Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”
Кт 63 “Резервы по сомнительным долгам”
на создаваемый резерв = 2000 р.
- списание ДЗ по истечении срока
Дт 63 “Резервы по сомнительным долгам”
Кт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”
на просроченную ДЗ = 2000 р.
Дт 007 “Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов”
на списанную задолженность = 2000 р.
Поступившие суммы по ранее списанной в убыток задолженности отражаются по Дт 50 “Касса”, 51 “Расчётные счета” или 52 “Валютные счета” с Кт 91 “Прочие доходы и расходы”. Одновременно на эти суммы кредитуется 007 “Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов” (ИППС, сч. 007).
Пример 7.6 На расчётный счёт поступили 2000 р. в счёт погашения ДЗ, ранее списанной в убыток (в примере 7.5).
Проводки:
Дт 51 “Расчётные счета”
Кт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 1 “Прочие доходы”
на поступление = 2000 р.
Кт 007 “Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов”
на списанную ранее задолженность на счёт 007 = 2000 р.
7.2 Расчёты с поставщиками и подрядчиками
Все операции по приобретению ТРУ отражаются на 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками” независимо от времени оплаты. Принимаемые ТМЦ, работы, услуги отражаются по Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками” с Дт счетов этих ценностей (либо счёта 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”) или счетов соответствующих затрат, но услуги по доставке ТМЦ и переработка материалов на стороне - с Дт счетов производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п. (ИППС, сч. 60).
Учёт расчётов за приобретенное имущество (принятые работы, потреблённые услуги).
Пример 7.7 Фирма приняла к оплате счёт поставщика на 5900 р. (в т.ч. НДС = 900 р.) за выполненные работы по ремонту ОС в основном производстве. Счёт оплачен.
Проводки:
- акцептован счёт поставщика:
Дт 20 “Основное производство”
Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”
на стоимость работ = 5000 р.
Дт 19 “НДС по приобретённым ценностям”
Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”
на НДС = 900 р.
Дт 68 “Расчёты по налогам и сборам”
Кт 19 “НДС по приобретённым ценностям”
на НДС к вычету = 900 р.
- оплачен счёт:
Дт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”
Кт 51 “Расчётные счета”
на платёж поставщику = 5900 р.
Пример 7.8 Фирма приобретает товар на 1180 р. (в т.ч. НДС = 180 р.) с условием, что отгрузка поставщиком будет после 80% предоплаты. Получив товар фирма перечисляет оставшиеся 20%.
Проводки:
- перечислен аванс поставщику:
Дт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”, субсчёт “Авансы выданные”
Кт 51 “Расчётные счета”
на аванс = 944 р. = (1180 * 80%)
Дт 19 “НДС по приобретённым ценностям”
Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”
на НДС с аванса согласно счёт-фактуре поставщика = 144 р. = (944/118*18)
Дт 68 “Расчёты по налогам и сборам”
Кт 19 “НДС по приобретённым ценностям”
на НДС к вычету = 144 р.
- получен товар от поставщика:
Дт 41 “Товары”
Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”
на товар = 1000 р. = (1180-180)
Дт 19 “НДС по приобретённым ценностям”
Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”
на НДС с товара = 180 р.
Дт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”
Кт 68 “Расчёты по налогам и сборам”
на восстановленный НДС с аванса = 144 р.
Дт 68 “Расчёты по налогам и сборам”
Кт 19 “НДС по приобретённым ценностям”
на НДС с товара к вычету = 180 р.
Дт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”
Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”, субсчёт “Авансы выданные”
на ранее выданный аванс = 944 р.
- окончательная оплата товара:
Дт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”
Кт 51 “Расчётные счета”
на платёж поставщику за долг = 236 р. = (1180 - 944)
Пример 7.9 Фирма приобрела материалы на 5900 р. (в т.ч. НДС = 900 р.) и в качестве оплаты выписала собственный вексель на 7000 р.
Проводки:
- оприходование материалов:
Дт 10 “Материалы”
Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”
на материалы = 500 р.
Дт 19 “НДС по приобретённым ценностям”
Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”
на НДС = 900 р.
- выдача векселя:
Дт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”
Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”, субсчёт “Векселя выданные”
на часть векселя равную долгу за материалы = 5900 р.
Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”
Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”, субсчёт “Векселя выданные”
на разницу между векселем и долгом = 1100 р. = (7000 - 5900)
Списание просроченной кредиторской задолженности. Кредиторская и депонентская задолженности, по которым истёк срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя фирмы с отнесением на фин. результаты, как прочие доходы (п. 78 ПВБУБО, п. 7 ПБУ 9/99).
Пример 7.1 При инвентаризации КЗ выявили КЗ за поставленные товары на 4000 р., с истёкшим сроком исковой давности. Эту КЗ списывают с баланса.
Проводки:
Дт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”
Кт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 1 “Прочие доходы”
на КЗ = 4000 р.
Расчёты с персоналом по оплате труда. Расчёты с работниками по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и др. ценным бумагам данной фирмы отражаются на сч. 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”.
По Кт 70 отражаются: 1) оплата труда, причитающаяся работникам - с Дт счетов затрат на производство (расходов на продажу) и др. источников; 2) оплата труда, начисленная за счёт резерва на оплату отпусков и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого 1 раз в год - с Дт 96 “Резервы предстоящих расходов”; 3) начисленные пособия по соц. страхованию пенсий и др. аналогичные суммы - с Дт 69 “Расчёты по социальному страхованию и обеспечению”; 4) начисленные доходы от участия в капитале фирмы и т.п. - с Дт 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)”.
По Дт 70 отражаются выплаченные оплата труда, премии, пособия, пенсии и т.п., доходы от участия в капитале фирмы, а также начисленные налоги, платежи по исполнительным документам и др. удержания (ИППС, сч. 70).
Пример 7.11 Начислены: 1) зарплата 90000 р. работникам: основного производства - 40000 р., вспомогательных производств - 30000 р., управленческому персоналу - 20000 р.; 2) дивиденды акционерам-работникам на 50000 р.; 3) отпускные работнику за счёт созданного ранее резерва на оплату отпусков - 10000 р. Удержан НДФЛ - 15000 р. Зарплата и дивиденды выплачены из кассы фирмы.
Проводки:
Дт 20 “Основное производство”
Кт 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”
на зарплату = 40000 р.
Дт 23 “Вспомогательные производства”
Кт 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”
на зарплату = 30000 р.
Дт 26 “Общехозяйственные расходы”
Кт 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”
на зарплату = 20000 р.
Дт 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)”
Кт 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”
на дивиденды = 50000 р.
Дт 96 “Резервы предстоящих расходов”
Кт 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”
на отпускные за счёт резерва = 10000 р.
Дт 68 “Расчёты по налогам и сборам”
Кт 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”
на НДФЛ = 15000 р.
Дт 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”
Кт 50 “Касса”
на выданные работникам деньги = 135000 р. = (90000 + 50000 + 10000 - 15000)
Начисления, не выплаченные в срок (из-за неявки получателей), отражаются по Дт 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда” и Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчёт “Расчёты по депонированным суммам”) (ИППС, сч. 70). Их выплата отражается по Дт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами” и Кт счетов денежных средств (ИППС, сч. 76).
Пример 7.12 Из банка в кассу фирмы поступило 20000 р. для зарплаты. Выдали 17000 р. Из-за неявки депонировали - 3000 р., которые позже выплатили.
Проводки:
Дт 50 “Касса”
Кт 51 “Расчётные счета”
на поступление в кассу = 20000 р.
Дт 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”
Кт 50 “Касса”
на выданные суммы = 17000 р.
Дт 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”
Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчёт 4 “Расчёты по депонированным суммам”
на депонирование = 3000 р.
Дт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчёт 4 “Расчёты по депонированным суммам”
Кт 50 “Касса”
на выплату, ранее депонированную = 3000 р.
Расчёты с подотчётными лицами. Наличность под отчёт выдают из кассы фирмы. Выдача под отчёт отражается по Дт 71 “Расчёты с подотчётными лицами” с Кт счетов денежных средств. Израсходованные подотчётниками суммы списываются с Кт 71 “Расчёты с подотчётными лицами” в Дт счетов, учитывающих затраты и приобретённые ценности, или др. счетов в зависимости от характера расходов (ИППС, сч. 71). Подотчётник обязан в течение 3 дней после дня истечения срока, на который выдана наличность под отчёт, или со дня выхода на работу предъявить гл. бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчёт с подтверждающими документами (п. 6,3 ПВКО).
Пример 7.13 Работнику выдано под отчёт 500 р. на материалы. Он купил их за 600 р. и предоставил в бухгалтерию подтверждающие документы и авансовый отчёт. Перерасход по авансовому отчёту выдан работнику из кассы.
Проводки:
Дт 71 “Расчёты с подотчётными лицами”
Кт 50 “Касса”
на наличность, выданную под отчёт = 500 р.
Дт 10 “Материалы”
Кт 71 “Расчёты с подотчётными лицами”
на материалы = 600 р.
Дт 71 “Расчёты с подотчётными лицами”
Кт 50 “Касса”
на перерасход = 100 р. = (600 - 500)
Суммы, не возвращённые работником в срок, отражаются по Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с Кт 71 «Расчёты с подотчётными лицами». Далее списываются с Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в Дт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» (если удерживаются из зарплаты работника) или 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» (если не удерживаются) (ИППС, сч. 71).
Пример 7.14 Работнику выдано под отчёт 700 р. на материалы. Он купил их за 600 р. и предоставил подтверждающие документы и авансовый отчёт. Но неизрасходованный остаток не вернул вовремя, и поэтому удержали из его зарплаты.
Проводки:
Дт 71 «Расчёты с подотчётными лицами»
Кт 50 «Касса»
на деньги под отчёт = 700 р.
Дт 10 «Материалы»
Кт 71 «Расчёты с подотчётными лицами»
на материалы = 600 р.
Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кт 71 «Расчёты с подотчётными лицами»
на невозвращённый остаток = 100 р. = (700 – 600)
Дт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»
Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
на удержание из зарплаты = 100 р.
Расчёты с персоналом по прочим операциям. Расчёты с персоналом (кроме оплаты труда и с подотчётниками) отражаются на 73 “Расчёты с персоналом по прочим операциям” с субсчётами 1 “Расчёты по предоставленным займам”, 2 “Расчёты по возмещению материального ущерба” и др.
Предоставленный работнику заём отражается по Дт 73-1 “Расчёты по предоставленным займам” с Кт 50 “Касса” или 51 “Расчётные счета”. Платежи, поступившие от работника-заёмщика, отражаются по Дт 50 “Касса”, 51 “Расчётные счета”, 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда” (в зависимости от порядка платежа) с Кт 73 “Расчёты с персоналом по прочим операциям” (ИППС, сч. 73).
Пример 7.15 Фирма дала своему работнику заём - 50000 р. на 5 мес. под 20% годовых, с ежемесячным удержанием процентов из зарплаты. В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 полученные проценты включаются в прочие доходы.
Проводки:
- предоставление займа
Дт 73 “Расчёты с персоналом по прочим операциям”, субсчёт 1 “Расчёты по предоставленным займам”
Кт 50 “Касса”
на выданный заём = 50000 р.
- ежемесячно в течение срока действия договора:
Дт 73 “Расчёты с персоналом по прочим операциям”, субсчёт 1 “Расчёты по предоставленным займам”
Кт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 1 “Прочие доходы”
на начисленные % = 833,33 р. = (50000 * 20% / 12 мес.)
Дт 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”
Кт 73 “Расчёты с персоналом по прочим операциям”, субсчёт 1 “Расчёты по предоставленным займам”
на %, удержанные из зарплаты работника = 833,33 р.
- по окончании срока действия договора:
Дт 50 “Касса”
Кт 73 “Расчёты с персоналом по прочим операциям”, субсчёт 1 “Расчёты по предоставленным займам”
на возвращённый заём = 50000 р.
На субсчёте 73-2 «Расчёты по возмещению материального ущерба» отражаются взыскания с виновников за недостачи и хищения денежных и ТМЦ, брак и иной ущерб. По Дт 73-2 отражаются взыскания с виновников с Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие ТМЦ), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака) и др. По Кт 73-2 отражаются с Дт счётов: денежных средств – внесённые платежи; 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» - удержания из зарплаты; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списанные недостачи при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска (ИППС, сч. 73).
Пример 7.16 Выявлена недостача материалов на 2000 р. Их рыночная стоимость – 3000 р. С виновного работника удержана из зарплаты рыночная стоимость материалов.
Проводки:
Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кт 10 «Материалы»
на балансовую стоимость недостающих материалов = 2000 р.
Дт 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», субсчёт 2 «Расчёты по возмещению материального ущерба»
Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
на недостачу, отнесённую на виновника = 2000 р.
Дт 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», субсчёт 2 «Расчёты по возмещению материального ущерба»
Кт 98 «Доходы будущих периодов», субсчёт 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей»
на разницу между балансовой и рыночной стоимостями = 1000 р. = (3000 – 2000)
Дт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»
Кт 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», субсчёт 2 «Расчёты по возмещению материального ущерба»
на удержание из зарплаты = 3000 р.
Дт 98 «Доходы будущих периодов», субсчёт 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей»
Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 1 «Прочие доходы»
на разницу между балансовой и рыночной стоимостью = 1000 р.
Претензии к поставщикам, подрядчикам, транспортным и др. фирмам, а также предъявленные и признанные (или присужденные) штрафы, пени и неустойки отражаются по Дт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчёт 2 “Расчёты по претензиям” (ИППС, сч. 76).
Пример 7.17 Покупатель приобретает у поставщика товар определённого производителя за 5900 р. (в т.ч. НДС = 900 р.) на условиях полной предоплаты. Но поставщик отгрузил товар другого производителя по той же цене. Полученные товары покупатель зачислил на забалансовый учёт и выставил поставщику претензию. Поставщик претензию удовлетворил и вернул аванс. Покупатель вернул товар.
Проводки у покупателя:
Дт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”, субсчёт “Авансы выданные”
Кт 51 “Расчётные счета”
на аванс поставщику = 5900 р.
Дт 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”
на сумму из документов поставщика = 5900 р.
Дт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчёт 2 “Расчёты по претензиям”
Кт 60 “Расчёты с поставщикам и подрядчиками”, субсчёт “Авансы выданные”
на претензию равную авансу = 5900 р.
Дт 51 “Расчётные счета”
Кт 76 “Расчёты с разными дебиторам и кредиторами”, субсчёт 2 “Расчёты по претензиям”
на возвращённый аванс = 5900 р.
Кт 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”
на возвращённый товар = 5900 р.
7.5 Предъявленные и признанные (или присужденные) штрафные санкции
Предъявленные штрафные санкции. Предъявленные штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров признаются прочими доходами и учитываются в суммах, присужденных судом или признанных должником (п. 7, 10.2 ПБУ 9/99).
Пример 7.18 По договору поставщик реализует продукцию на 5000 р., которая должна быть оплачена покупателем в течение 10 дней после её получения. За каждый день просрочки поставщик начисляет пени - 1% от суммы сделки. Покупатель оплатил продукцию на 7 дней позже.
Проводки:
Дт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчёт 2 “Расчёты по претензиям”
Кт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 1 “Прочие доходы”
на начисленные пени = 350 р. = (5000 * 1% * 7дн.)
Дт 51 “Расчётные счета”
Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчёт 2 “Расчёты по претензиям”
на полученные пени = 350 р.
Признанные (или присужденные) штрафные санкции. Признанные (или присужденные) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров признаются прочими расходами и учитываются в суммах, присужденных судом или признанных фирмой (п. 14.2 ПБУ 10/99).
Пример 7.19 Фирма уплачивает партнёру штраф - 1000 р.
Проводки:
Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”
Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”
на начисленный штраф = 1000 р.
Дт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”
Кт 51 “Расчётные счета”
на уплаченный штраф = 1000 р.
7.6 Прекращение обязательств зачётом требований
Обязательство прекращается полностью или частично зачётом встречного однородного требования, срок которого наступил либо не указан или определён моментом востребования. Для зачёта достаточно заявления одной стороны (ст. 410 ГК РФ).
Пример 7.20 Между фирмами А и Б заключены договоры поставки и подряда. По договору поставки, А отгрузила для Б продукцию на 2360 р. (в т.ч. НДС = 360 р.) с себестоимостью - 500 р. Фирма Б оприходовала продукцию, как материалы. По договору подряда, Б выполнила для А ремонт производственного цеха на 7080 р. (в т.ч. НДС = 1080 р.) с себестоимостью - 4000 р. Фирмы договорились провести зачёт встречных требований по этим договорам. Непогашенную разницу 4720 р. = (7080 - 2360) фирма А погасит деньгами.
Проводки:
БУ в фирме А:
- отгрузка продукции фирме Б:
Дт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”
Кт 90 “Продажи”, субсчёт 1 “Выручка”
на выручку от продажи = 2360 р.
Дт 90 “Продажи”, субсчёт 3 “НДС”
Кт 68 “Расчёты по налогам и сборам”
на НДС = 360 р.
Дт 90 “Продажи”, субсчёт 2 “Себестоимость продаж”
Кт 43 “Готовая продукция”
на себестоимость продукции = 500 р.
Дт 90 “Продажи”, субсчёт 9 “Прибыль/убыток от продаж”
Кт 99 “Прибыли и убытки”
на прибыль = 1500 р. = (2360 - 360 - 500)
- учёт ремонта от фирмы Б:
Дт 20 “Основное производство”
Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”
на ремонт = 6000 р. = (7080 - 1080)
Дт 19 “НДС по приобретённым ценностям”
Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”
на НДС из документов Б = 1080 р.
Дт 68 “Расчёты по налогам и сборам”
Кт 19 “НДС по приобретённым ценностям”
на НДС к вычету = 1080 р.
БУ в фирме Б:
- сдача результатов ремонта в фирму А:
Дт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”
Кт 90 “Продажи”, субсчёт 1 “Выручка”
на выручку за ремонт = 7080 р.
Дт 90 “Продажи”, субсчёт 3 “НДС”
Кт 68 “Расчёты по налогам и сборам”
на НДС = 1080 р.
Дт 90 “Продажи”, субсчёт 2 “Себестоимость продаж”
Кт 20 “Основное производство”
на себестоимость ремонта = 4000 р.
Дт 90 “Продажи”, субсчёт 9 “Прибыль/убыток от продаж”
Кт 99 “Прибыли и убытки”
на прибыль от ремонта = 2000 р. = (7080 - 1080 - 4000)
- оприходование продукции от фирмы А:
Дт 10 “Материалы”
Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”
на полученные материалы = 2000 р. = (2360 - 360)
Дт 19 “НДС по приобретённым ценностям”
Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”
на НДС из документов фирмы А = 360 р.
Дт 68 “Расчёты по налогам и сборам”
Кт 19 “НДС по приобретённым ценностям”
на НДС к вычету = 360 р.
проведение взаимозачёта и окончательный расчёт
- БУ в фирме А:
Дт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”
Кт 62 “Расчёты с покупателям и заказчиками”
на взаимную задолженность = 2360 р.
Дт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”
Кт 51 “Расчётные счета”
на погашение долга = 4720 р. = (7080 - 2360)
- БУ в фирме Б:
Дт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”
Кт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”
на взаимную задолженность = 2360 р.
Дт 51 “Расчётные счета”
Кт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”
на платёж от А, погашающий задолженность = 4720 р.
7.7 Расчёты по имущественному и личному страхованию.
Эти расчёты (кроме социального и обязательного медицинского страхований) фирмы, где фирма выступает страхователем, отражаются на 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчёт 1 “Расчёты по имущественному и личному страхованию”. Исчисленные страховые платежи отражаются по Кт 76-1 с Дт счетов затрат на производство (расходов на продажу) или др. источников страховых платежей. Перечисление страховых платежей страховым организациям отражают по Дт 76-1 с Кт счетов денежных средств.
В Дт 76-1 списывают потери по страховым случаям (уничтожение и порча МПЗ, ГП и т.п.) с Кт счетов производственных запасов, ОС и др. По Дт 76-1 также отражают страховое возмещение, причитающееся по договору страхования работника фирмы с Кт 73 “Расчёты с персоналом по прочим операциям”. Страховые возмещения, полученные фирмой от страховых организаций по договорам страхования, отражаются по Дт 51 “Расчётные счета” или 52 “Валютные счета” с Кт 76-1. Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списывают с Кт 76-1 в Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы” (ИППС, сч. 76).
Пример 7.21 Фирма застраховала здание производственного цеха на один год. Страховой взнос - 20000 р. уплачен единовременно. В этом же году здание сгорело. Страховое возмещение по договору - 80000 р. Стоимость здания - 140000 р. Начисленная амортизация - 30000 р.
Проводки:
- внесение страхового взноса:
Дт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчёт 1 ”Расчёты по имущественному и личному страхованию”
Кт 51 “Расчётные счета”
на страховой взнос = 20000 р.
Дт 97 “Расходы будущих периодов”
Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчёт 1 “Расчёты по имущественному и личному страхованию”
на страховой взнос = 20000 р.
- ежемесячно в течение года:
Дт 20 “Основное производство”
Кт 97 “Расходы будущих периодов”
на 1/12 страхового взноса = 1666,66 р. = (20000 / 12)
- при наступлении страхового случая:
Дт 01 “Основные средства”, субсчёт “Выбытие основных средств”
Кт 01 “Основные средства”
на первоначальную стоимость здания = 140000 р.
Дт 02 “Амортизация основных средств”
Кт 01 “Основные средства”, субсчёт “Выбытие основных средств”
на начисленную амортизацию = 30000 р.
Дт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчёт 1 “Расчёты по имущественному и личному страхованию”
Кт 01 “Основные средства”, субсчёт 1 “Выбытие основных средств”
на остаточную стоимость здания = 110000 р. = (140000 - 30000)
Дт 51 “Расчётные счета”
Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчёт 1 “Расчёты по имущественному и личному страхованию”
на страховое возмещение = 80000 р.
Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”
Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчёт 1 “Расчёты по имущественному и личному страхованию”
на ущерб, не покрываемый страховой организацией = 30000 р. = (110000 - 80000)
7.8 Расчёты по налогам и сборам.
Расчёты с бюджетами по налогам и сборам отражаются на 68 “Расчёты по налогам и сборам”. По Кт 68 отражаются суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчётам) ко взносу в бюджеты (с Дт 99 “Прибыли и убытки” - на налог на прибыль, 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда” - на НДФЛ и т.д.). По Дт 68 отражаются суммы, перечисленные в бюджет, а также НДС, списанный с Кт 19 “НДС по приобретённым ценностям” (ИППС, сч. 68).
Расчёты по соц. страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников фирмы отражаются на 69 “Расчёты по социальном страхованию и обеспечению”. Платежи на соц. страхование и обеспечение, а также обязательное медицинское страхование работников, подлежащие перечислению в фонды, отражаются по Кт 69 с Дт: счетов, на которых отражено начисление оплаты труда - в части отчислений за счёт фирмы; 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда” - в части отчислений за счёт работников. Также по Кт 69 “Расчёты по социальному страхованию и обеспечению” с Дт 99 “Прибыли и убытки” или 73 “Расчёты с персоналом по прочим операциям” (в части расчётов с виновниками) отражаются начисленные пени за несвоевременный платёж, а с Дт 51 “Расчётные счета” - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами. По Дт 69 отражаются перечисленные платежи, а также выплаты за счёт платежей на соц. страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование (ИППС, сч. 69).
Пример 7.22 Фирма начислила и перечислила в бюджет налоги: НДС - начисленный с реализации - 5000 р., предъявленный к вычету из бюджета - 2000 р.; налог на имущество - 600 р.; страховые взносы - 2500 р.; налог на прибыль - 3500 р.
Проводки:
Дт 90 “Продажи”, субсчёт 3 “НДС”
Кт 68 “Расчёты по налогам и сборам”, субсчёт “Расчёты по НДС”
на начисленный НДС = 5000 р.
Дт 68 “Расчёты по налогам и сборам”, субсчёт “Расчёты по НДС”
Кт 19 “НДС по приобретённым ценностям”
на НДС к вычету = 2000 р.
Дт 68 “Расчёты по налогам и сборам”, субсчёт “Расчёты по НДС”
Кт 51 “Расчётные счета”
на уплаченный НДС = 3000 р. = (5000 - 2000)
Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”
Кт 68 “Расчёты по налогам и сборам”, субсчёт “Расчёты по налогу на имуществу”
на начисленный налог на имущество = 600 р.
Дт 68 “Расчёты по налогам и сборам”, субсчёт “Расчёты по налогу на имущество”
Кт 51 “Расчётные счета”
на перечисленный налог на имущество = 600 р.
Дт 20 “Основное производство” и др.
Кт 69 “Расчёты по социальному страхованию и обеспечению”
на начисленные страховые взносы = 2500 р.
Дт 69 “Расчёты по социальному страхованию и обеспечению”
Кт 51 “Расчётные счета”
на перечисленные страховые взносы = 2500 р.
Дт 99 “Прибыли и убытки”
Кт 68 “Расчёты по налогам и сборам”, субсчёт “Расчёты по налогу на прибыль”
на начисленный налог на прибыль = 3500 р.
Дт 68 “Расчёты по налогам и сборам”, субсчёт “Расчёты по налогу на прибыль”
Кт 51 “Расчётные счета”
на перечисленный налог на прибыль = 3500 р.
Все виды расчётов с учредителями (участниками) фирмы по вкладам в уставный (складочный) капитал фирмы, выплате доходов (дивидендов) и т.д. отражают на 75 “Расчёты с учредителями”, к которому есть субсчета: 1 “Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал”, 2 “Расчёты по выплате доходов” и др.
При создании АО (или др. общества, товарищества) по Дт 75-1 с Кт 80 “Уставный капитал” отражают задолженность по оплате акций (или долей и т.п.). Поступившие вклады учредителей в виде денег, отражают по Кт 75-1 с Дт счетов денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денег) отражают по Кт 75-1 с Дт 08 “Вложения во внеоборотные активы”, 10 “Материалы”, 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” и др. (ИППС, сч. 75).
Пример 7.23 Создаётся АО с уставным капиталом - 600000 р. За оплату акций учредители внесли: деньги - 300000 р., ОС - 200000 р., материалы - 100000 р.
Проводки:
Дт 75 “Расчёты с учредителями”, субсчёт 1 “Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал”
Кт 80 “Уставный капитал”
на задолженность учредителей по оплате акций = 600000 р.
Дт 51 “Расчётные счета”
Кт 75 “Расчёты с учредителями”, субсчёт 1 “Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал”
на внесённые деньги = 300000 р.
Дт 08 “Вложения во внеоборотные активы”
Кт 75 “Расчёты с учредителями”, субсчёт 1 “Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал”
на внесённые ОС = 200000 р.
Дт 10 “Материалы”
Кт 75 “Расчёты с учредителями”, субсчёт 1 “Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал”
на внесённые материалы = 100000 р.
Начисление доходов от участия в фирме отражается по Дт 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)” и Кт 75-2 “Расчёты по выплате доходов”. Причём начисление и выплата доходов работникам-учредителям учитывается на 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”.
Выплата доходов отражается по Дт 75-2 с Кт счетов денежных средств. Удерживаемый с учредителя налог на доходы отражается по Дт 75-2 с Кт 68 “Расчёты по налогам и сборам” (ИППС, сч. 75).
Пример 7.24 Начислены дивиденды акционерам: юр. лицам = 350000 р., физ. лицам - работникам = 200000 р. Удержан налог на доходы от участия в фирме: с юр. лиц = 30000 р., с физ. лиц = 25000 р. Дивиденды юр. лицам перечислены с р/с, а физ. лицам - из кассы.
Проводки:
Дт 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)”
Кт 75 “Расчёты с учредителями”, субсчёт 2 “Расчёты по выплате доходов”
на дивиденды, начисленные юр. лицам = 350000 р.
Дт 75 “Расчёты с учредителями”, субсчёт 2 “Расчёты по выплате доходов”
Кт 68 “Расчёты по налогам и сборам”
на налог с юр. лиц = 30000 р.
Дт 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)”
Кт 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”
на дивиденды, выплаченные работникам = 200000 р.
Дт 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”
Кт 68 “Расчёты по налогам и сборам”
на налог с физ. лиц = 25000 р.
Дт 75 “Расчёты с учредителями”, субсчёт 2 “Расчёты по выплате доходов”
Кт 51 “Расчётные счета”
на выплату юр. лицам = 320000 р. = (350000 - 30000)
Дт 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”
Кт 50 “Касса”
на выплату из кассы = 175000 р. = (200000 - 25000)
ПРОВОДКИ ПО УЧЁТУ РАСЧЁТОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
Расчёты с покупателями и заказчиками:
1) Отражена задолженность покупателя за реализованные ТРУ - Дт 62 Кт 90
2) Отражена задолженность покупателя за реализованные ОС - Дт 62 (76) Кт 91
3) Получены деньги от покупателя в оплату за ТРУ - Дт 51 (50, 52) Кт 62
4) Получен от покупателя вексель в обеспечение задолженности по оплате ТРУ - Дт 62 Кт 62
5) Получен аванс в счёт предстоящей поставки ТРУ - Дт 51 (50, 52) Кт 62
6) Начислен НДС с полученного от покупателя аванса - Дт 76 Кт 68
7) Списана ДЗ, по которой истёк срок исковой давности - Дт 91 Кт 62 (76)
8) ДЗ с истёкшим сроком исковой давности списана за счёт резерва сомнительных долгов - Дт 63 Кт 62
Расчёты с поставщиками и подрядчиками:
9) Отражена задолженность перед поставщиком материалов (ОС, ТРУ) - Дт 10 (08, 41, 20, 23 и т.д.) Кт 60
10) Задолженность перед поставщиком погашена деньгами - Дт 60 Кт 51 (50, 52)
11) Выдан аванс поставщику - Дт 60 Кт 51 (50, 52)
12) Выдан вексель поставщику в обеспечение задолженности за поставленные ТРУ - Дт 60 Кт 60
13) Списана КЗ, срок исковой давности по которой истёк - Дт 60 Кт 91
Расчёты с персоналом:
14) Начислена зарплата работникам основного производства (вспомогательных производств, управленческому персоналу, работникам обслуживающих производств и хозяйств, работникам, занятым реализацией продукции) - Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 70
15) Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды - Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 69
16) Удержан НДФЛ - Дт 70 Кт 68
17) Депонирована невыплаченная зарплата - Дт 70 Кт 76
18) Выдано работнику под отчёт из кассы фирмы - Дт 71 Кт 50
19) Оприходованы приобретённые подотчётником ТМЦ - Дт 10, 41 Кт 71
20) Учтены командировочные расходы согласно авансовому отчёту работника - Дт 20, 26 и др. Кт 71
21) Возвращены подотчётником неизрасходованные деньги - Дт 50 Кт 71
22) Предоставлен заём работнику - Дт 73 Кт 50
23) Начислены % по предоставленному работнику займу - Дт 73 Кт 91
24) Работником возвращён заём с учётом начисленных % - Дт 50 Кт 73
25) Отражена задолженность работника по возмещению материального ущерба фирме - Дт 73 Кт 94
26) Недостача внесена работником в кассу - Дт 50 Кт 73
27) Недостача удержана из зарплаты виновника - Дт 70 Кт 73
Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами:
28) Отражены присужденные фирме штрафные санкции - Дт 91 Кт 76
29) Отражены предъявленные фирмой штрафные санкции - Дт 76 Кт 91
30) Погашены взаимные обязательства зачётом - Дт 60 Кт 62
31) Начислены в бюджет налоги с выручки - Дт 90 Кт 68
32) Начислен налог на прибыль - Дт 99 Кт 68
33) Погашена задолженность по налогам - Дт 68 Кт 51
34) Отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал - Дт 75 Кт 80
35) Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал погашена внесением денег (материалов, товаров, ОС, НА) - Дт 51, 52, 50 (10, 41, 08) Кт 75
36) Начислены дивиденды учредителям - Дт 84 Кт 75
37) Выплачены дивиденды учредителям - Дт 75 Кт 51, 50
38) Начислены дивиденды учредителям - работникам фирмы - Дт 84 Кт 70
39) Выплачены дивиденды учредителям - работникам фирмы - Дт 70 Кт 50