Примеры бухгалтерских проводок.
Сокращения: Товары, работы, услуги (ТРУ), Товарно-материальные ценности (ТМЦ), Методические указания (МУ), Бухгалтерский учёт (БУ), Основные средства (ОС), Инструкция по применению Плана счетов (ИППС), Материально-производственные запасы (МПЗ), Готовая продукция (ГП), Положение по ведению бух. учёта и бух. отчётности в РФ (ПВБУБО), Порядок ведения кассовых операций в РФ (ПВКО), Дебиторская задолженность (ДЗ), Кредиторская задолженность (КЗ), Расчётный счёт (р/с), Денежные средства (ДС), Обычные виды деятельности (ОВД).
Содержание:
8.1. Денежные средства на расчётном счёте.
8.2. Денежные средства в кассе.
8.3. Денежные средства в валюте.
8.5. Специальные счета в банках.
ПРОВОДКИ ПО УЧЁТУ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ.
Нормативная база: ПВБУБО; ПБУ 3/2006 “Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте”
8.1 Денежные средства на расчётном счёте
По Дт 51 “Расчётные счета” отражается поступление денег в рублях на р/с, а по Кт - списание (ИППС, сч. 51).
Пример 8.1 На р/с фирмы поступили: 5000 р. - от покупателя за отгруженную продукцию, 10000 р. - взнос от учредителя в уставный капитал, 440000 р. - долгосрочный кредит банка.
Проводки:
Дт 51 “Расчётные счета”
Кт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”
на платёж от покупателя = 5000 р.
Дт 51 “Расчётные счета”
Кт 75 “Расчёты с учредителями”
на взнос = 10000 р.
Дт 51 “Расчётные счета”
Кт 67 “Расчёты по долгосрочным кредитам и займам”
на кредит = 440000 р.
Пример 8.2 С р/с перечислили: 3000 р. - поставщику за приобретённые материалы, 7000 р. - налоги в бюджет, 150000 р. - займодавцу возвращён краткосрочный заём.
Проводки:
Дт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”
Кт 51 “Расчётные счета”
на платёж поставщику = 3000 р.
Дт 68 “Расчёты по налогам и сборам”
Кт 51 “Расчётные счета”
на налоги = 7000 р.
Дт 66 “Расчёты по краткосрочным кредитам и займам”
Кт 51 “Расчётные счета”
на возвращённый займ = 150000 р.
По Дт 50 “Касса” отражается поступление ДС и денежных документов в кассу фирмы. А по Кт - их выплата из кассы.
Пример 8.3 С р/с фирмы сняты ДС на 20000 р. для зарплаты. Выдали персоналу 17000 р., а не выданную в установленный срок зарплату - 3000 р. возвратили в банк.
Проводки:
Дт 50 “Касса”
Кт 51 “Расчётные счета”
на снятую сумму = 20000 р.
Дт 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”
Кт 50 “Касса”
на выданную зарплату = 17000 р.
Дт 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”
Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчёт 4 “Расчёты по депонированным суммам”
на зарплату, списанную на депонент = 3000 р.
Дт 51 “Расчётные счета”
Кт 50 “Касса”
на возвращённые деньги = 3000 р.
Пример 8.4 Из кассы фирмы выдано работнику на командировочные расходы 5000 р., но по авансовому отчёту расходы составили 4000 р. Остаток - 1000 р. внесён работником в кассу.
Проводки:
Дт 71 “Расчёты с подотчётными лицами”
Кт 50 “Касса”
на деньги под отчёт = 5000 р.
Дт 20 “Основное производство”
Кт 71 “Расчёты с подотчётным лицами”
на расходы = 4000 р.
Дт 50 “Касса”
Кт 71 “Расчёты с подотчётными лицами”
на возвращённую сумму = 1000 р.
8.3 Денежные средства в валюте
БУ по валютным счетам фирмы и операциям в инвалюте ведётся в рублях на основании пересчёта инвалюты по курсу ЦБ на дату операции (ИППС, раздел 5). Остатки валюты на валютных счетах, другие ДС (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, ДЗ и КЗ в инвалютах отражаются в бух. отчётности в рублях путём пересчёта путём пересчёта инвалюты по курсу ЦБ, действующему на отчётную дату (п. 75 ПВБУБО). Пересчёт стоимости денег в кассе, средств на банковских счетах (вкладах), денежных и платёжных документов, ценных бумаг (кроме акций), средств в расчётах, включая по заёмным обязательствам с юр. и физ. лицами (кроме средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в инвалюте, в рубли производится на дату совершения операции в инвалюте, а также на отчётную дату. Пересчёт стоимости денег в кассе и на банковских счетах (вкладах), выраженной в инвалюте, может производиться также по мере изменения курса (п. 7 ПБУ 3/2006). Курсовая разница зачисляется на финансовые результаты фирмы как прочие доходы или расходы (п. 13 ПБУ 3/2006).
ДС в инвалютах на валютных счетах фирмы учитываются на 52 “Валютные счета”. По Дт 52 “Валютные счета” отражается поступление ДС на валютные счета, а по Кт - списание (ИППС, сч. 52). Когда фирма производит кассовые операции с инвалютой, то к счёту 50 “Касса” открываются субсчёта для каждой наличной валюты (ИППС, сч. 50). Оплата услуг кредитных организаций относится к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99).
Пример 8.5 Фирма поручила банку купить 1000$. Банк приобрёл их по курсу 50 р. за 1$. Курс ЦБ на дату приобретения и зачисления валюты на специальный транзитный валютный счёт фирмы - 48 р. за 1$. Вознаграждение банку - 300 р. По заявке фирмы, наличная валюта снята с валютного счёта для оплаты командировочных расходов. Курс ЦБ за 1$ на дату списания валюты со счёта и зачисления в кассу - 49,5 р.
Проводки:
Дт 57 “Переводы в пути”
Кт 51 “Расчётные счета”
на деньги, направленные на покупку валюты = 50000 р. = (50 * 1000)
Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”
Кт 51 “Расчётные счета”
на вознаграждение = 300 р.
Дт 52 “Валютные счета”
Кт 57 “Переводы в пути”
на рублёвую оценку валюты, зачисленной на валютный счёт = 48000 р. = (48 * 1000)
Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”
Кт 57 “Переводы в пути”
отражена разница курсов = 2000 р. = (50000 - 48000)
Дт 50 “Касса”
Кт 52 “Валютные счета”
на рублёвую оценку инвалюты, зачисленной в кассу = 49500 р. = (49,5 * 1000)
Дт 52 “Валютные счета”
Кт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 1 “Прочие доходы”
на курсовую разницу = 1500 р. = (49500 - 48000)
Пример 8.6 Возьмём данные примера 8.5. Снятые с валютного счёта 1000$ выданы подотчётнику на командировочные расходы. При выдаче курс ЦБ = 49,6 р. за 1$. Вся сумма потрачена на расходы. При предоставлении авансового отчёта курс ЦБ = 49,8 р. за 1$.
Проводки:
Дт 71 “Расчёты с подотчётными лицами”
Кт 50 “Касса”
на рублёвую оценку выданной инвалюты = 49600 р. = (49,6 * 1000)
Дт 50 “Касса”
Кт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 1 “Прочие доходы”
на курсовую разницу = 100 р. = (49600 - 49500)
Дт 20 “Основное производство”
Кт 71 “Расчёты с подотчётными лицами”
на расходы = 49800 р. = (49,8 * 1000)
Дт 71 “Расчёты с подотчётными лицами”
Кт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 1 “Прочие доходы”
на курсовую разницу = 200 р. = (49800 - 49600)
Находящиеся в кассе фирмы почтовые марки, марки гос. пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и др. денежные документы учитываются на 50 “Касса” субсчёте 3 “Денежные документы” по фактическим затратам на приобретение. По Дт отражается поступление денежных документов в кассу, а по Кт - их выдача из кассы (ИППС, сч. 50).
Пример 8.7 Фирма купила авиабилеты за 5000 р. и выдала их работнику в командировку. Стоимость билетов включается в командировочные расходы.
Проводки:
Дт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”
Кт 51 “Расчётные счета”
перечисление перевозчику за билеты = 5000 р.
Дт 50 “Касса”, субсчёт 3 “Денежные документы”
Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”
оприходованы билеты = 5000 р.
Дт 71 “Расчёты с подотчётными лицами”
Кт 50 “Касса”, субсчёт 3 “Денежные документы”
выданы билеты работнику = 5000 р.
Дт 20 “Основное производство”
Кт 71 “Расчёты с подотчётными лицами”
билеты включены в затраты = 5000 р.
8.5 Специальные счета в банках
ДС в рублях и инвалюте находящиеся в аккредитивах, чековых книжках, иных платёжных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также средства целевого финансирования в части подлежащей обособленному хранению, отражаются на 55 “Специальные счета в банках” (ИППС, сч. 55).
Аккредитивы. Зачисление ДС в аккредитивы отражается по Дт 55 “Специальные счета в банках”, субсчёт 1 “Аккредитивы” с Кт 51 “Расчётные счета”, 52 “Валютные счета”, 66 “Расчёты по краткосрочным кредитам и займам” и др. аналогичных счетов. Средства в аккредитивах списываются по мере их использования (согласно выпискам банка) с Кт 55 “Специальные счета в банках”, субсчёт 1 “Аккредитивы” в, как правило, Дт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками” (ИППС, сч. 55).
Пример 8.8 Фирма приобретает товар за 5900 р. (в т.ч. НДС = 900 р.), рассчитываясь с поставщиком путём открытия аккредитива на 5900 р.
Проводки:
- выставление аккредитива
Дт 55 “Специальные счета в банках”, субсчёт 1 “Аккредитивы”
Кт 51 “Расчётные счета”
на аккредитив = 5900 р.
- оприходование и оплата товара
Дт 41 “Товары”
Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”
на товар = 5000 р.
Дт 19 “НДС по приобретённым ценностям”
Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”
на НДС = 900 р.
Дт 68 “Расчёты по налогам и сборам”
Кт 19 “НДС по приобретённым ценностям”
на НДС к вычету = 900 р.
Дт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”
Кт 55 “Специальные счета в банках”, субсчёт 1 “Аккредитивы”
на оплату товара с аккредитива = 5900 р.
Чековые книжки. ДС в книжках учитываются на 55 “Специальные счета в банках”, субсчёт 2 “Чековые книжки”. Депонирование средств при выдаче книжек отражается по Дт 55-2 с Кт 51 “Расчётные счета”, 52 “Валютные счета”, 66 “Расчёты по краткосрочным кредитам и займам” и др. аналогичных счетов. Когда банк оплачивает предъявленный ему чек, то оформляют списание средств (согласно выпискам банка) с Кт 55-2 в Дт счетов расчётов (76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами” и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным (не предъявленным к оплате) банком, остаются на 55-2. Суммы по возвращённым в банк чекам (неиспользованным) отражаются по Кт 55-2 в Дт 51 “Расчётные счета” или 52 “Валютные счета” (ИППС, сч. 55).
Пример 8.9 По поручению фирмы банк депонировал ДС под выдачу чековой книжки - 8000 р. Фирма приобрела материалы за 5900 р. (в т.ч. НДС = 900 р.) и расплатилась выданными чеками на 5900 р. Чеки предъявлены в банк и оплачены им. Неиспользованные чеки возвращены в банк.
Проводки:
Дт 55 “Специальные счета в банках”, субсчёт 2 “Чековые книжки”
Кт 51 “Расчётные счета”
на депонированные деньги = 8000 р.
Дт 10 “Материалы”
Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”
на материалы = 5000 р.
Дт 19 “НДС по приобретённым ценностям”
Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”
на НДС = 900 р.
Дт 68 “Расчёты по налогам и сборам”
Кт 19 “НДС по приобретённым ценностям”
на НДС к вычету = 900 р.
Дт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”
Кт 55 “Специальные счета в банках”, субсчёт 2 “Чековые книжки”
на деньги, полученные поставщиком по чеку = 5900 р.
Дт 51 “Расчётные счета”
Кт 55 “Специальные счета в банках”, субсчёт 2 “Чековые книжки”
на возвращённые в банк чеки = 2100 р. = (8000 - 5900)
ПРОВОДКИ ПО УЧЁТУ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
Учёт ДС в кассе фирмы:
1) Приобретены денежные документы - Дт 50 Кт 76, 71
2) Выданы денежные документы работникам - Дт 71 Кт 50
3) Оприходованы наличные, полученные по чеку - Дт 50 Кт 51
4) Оплата от покупателя за реализованные ТРУ - Дт 50 Кт 62
5) Оплачены приобретённые ТРУ - Дт 60 Кт 50
6) Получены наличные в счёт вклада в уставный капитал - Дт 50 Кт 75
7) Поступила выручка за реализованные ТРУ населению - Дт 50 Кт 90
8) Получен заём наличными - Дт 50 Кт 66 (67)
9) Погашена задолженность по займам - Дт 66 (67) Кт 50
10) Выдан заём работнику - Дт 73 Кт 50
11) Работник возвратил заём - Дт 50 Кт 73
12) Выданы деньги под отчёт - Дт 71 Кт 50
13) Возвращён неизрасходованный остаток подотчётных ДС - Дт 50 Кт 71
14) Оприходованы излишки ДС в кассе - Дт 50 Кт 91
15) Списана недостача ДС в кассе - Дт 94 Кт 50
Учёт ДС на расчётных и валютных счетах в банках:
16) Платёж поставщику -Дт 60 Кт 51 (52)
17) Платёж от покупателя - Дт 51 (52) Кт 62
18) Выплата налогов и сборов - Дт 68, 69 Кт 51
19) Получен краткосрочный кредит (заём) - Дт 51 (52) Кт 66
20) Возвращён краткосрочный кредит (заём) - Дт 66 Кт 51 (52)
21) Получен долгосрочный кредит (заём) - Дт 51 (52) Кт 67
22) Возвращён долгосрочный кредит (заём) - Дт 67 Кт 51 (52)
23) Получены ДС в счёт вклада в уставный капитал - Дт 51 (52) Кт 75
24) Осуществлены финансовые вложения (выданы займы, приобретены ценные бумаги) - Дт 58 Кт 51 (52)
25) Поступили ДС в счёт целевого финансирования - Дт 51 (52) Кт 86
Учёт ДС на специальных счетах в банках:
26) Зачислены собственные ДС на аккредитив - Дт 55 Кт 51
27) Зачислены ДС на аккредитив за счёт кредита банка - Дт 55 Кт 66 (67)
28) Списаны средства с аккредитива по мере их использования (расчёты с поставщиком) - Дт 60 Кт 55
29) Депонированы собственные ДС при выдаче чековых книжек - Дт 55 Кт 51
30) Депонированы ДС при выдаче чековых книжек за счёт кредита банка - Дт 55 Кт 66 (67)
31) Погашены предъявленные банку чеки - Дт 60 (76) Кт 55
32) Возвращены неиспользованные суммы в чеках - Дт 51 Кт 55