Примеры бухгалтерских проводок.
Сокращения: Товары, работы, услуги (ТРУ), Товарно-материальные ценности (ТМЦ), Методические указания (МУ), Бухгалтерский учёт (БУ), Основные средства (ОС), Инструкция по применению Плана счетов (ИППС), Материально-производственные запасы (МПЗ), Готовая продукция (ГП), Положение по ведению бух. учёта и бух. отчётности в РФ (ПВБУБО), Порядок ведения кассовых операций в РФ (ПВКО), Дебиторская задолженность (ДЗ), Кредиторская задолженность (КЗ), Расчётный счёт (р/с), Денежные средства (ДС), Обычные виды деятельности (ОВД).
Содержание:
11. Финансовые результаты и использование прибыли.
11.1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности.
11.2. Прочие доходы и расходы.
11.3. Учёт расчётов по налогу на прибыль.
Условный расход (доход) по налогу на прибыль.
Постоянное налоговое обязательство (актив).
Отложенное налоговое обязательство.
ПРОВОДКИ ПО УЧЁТУ ФИН. РЕЗУЛЬТАТОВ И ИСПОЛЬЗОВАНИЮ ПРИБЫЛИ.
Нормативная база: ПБУ 9/99 “Доходы организации”; ПБУ 10/99 “Расходы организации”; ПБУ 18/02 “Учёт расчётов по налогу на прибыль”
Конечный фин. результат (чистая прибыль или чистый убыток) деятельности фирмы в отчётном году отражается на счёте 99 “Прибыли и убытки” и слагается из фин. результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов (ИППС, сч. 99).
11.1 Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Доходы от ОВД - это выручка от продажи продукции и товаров, поступления за работы и услуги (п. 5 ПБУ 9/99). Расходы по ОВД - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также с выполнением работ и услуг (п. 5 ПБУ 10/99). Доходами не признаются поступления от др. юр. и физ. лиц: сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей. Информация о доходах и расходах по обычным видам деятельности, а также определение фин. результата по ним отражается на 90 “Продажи” (ИППС, сч. 90). В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 одним из условий признания выручки в БУ является переход права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) от фирмы к покупателю или принятие работ, услуг заказчиком.
Пример 11.1 В отчётном периоде фирма реализовала ГП на 5900 р. (в т.ч. НДС - 900 р.) с себестоимостью - 3000 р. и расходами на продажу - 500 р. Право собственности на продукцию переходит к покупателю в момент отгрузки. В конце отчётного периода на р/с фирмы за продукцию поступил платёж - 4000 р.
Проводки и определение фин. результата от реализации:
Дт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”
Кт 90 “Продажи”, субсчёт 1 “Выручка”
на выручку от реализации = 5900 р.
Дт 90 “Продажи”, субсчёт 3 “НДС”
Кт 68 “Расчёты по налогам и сборам”
на НДС = 900 р.
Дт 90 “Продажи”, субсчёт 2 “Себестоимость продаж”
Кт 43 “Готовая продукция”
на себестоимость = 3000 р.
Дт 90 “Продажи”, субсчёт 2 “Себестоимость продаж”
Кт 44 “Расходы на продажу”
на расходы по продаже = 500 р.
Дт 51 “Расчётные счета”
Кт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”
на платёж от покупателя = 4000 р.
Фин. результат от реализации - это сопоставление кредитового оборота по субсчёту 1 “Выручка” и дебетовых оборотов по субсчетам 2 “Себестоимость продаж” и 3 “НДС”:
5900 - 900 - 3000 - 500 = 1500 р.
на полученную прибыль = 1500 р. оформляется проводка:
Дт 90 “Продажи”, субсчёт 9 “Прибыль/убыток от продаж”
Кт 99 “Прибыли и убытки”
на 1500 р.
Пример 11.2 В примере 11.1 допустим, что право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателям в момент оплаты, а расходы на продажу полностью списываются на себестоимость реализованной продукции отчётного периода.
Проводки и определение фин. результата от реализации:
- отгрузка:
Дт 45 “Товары отгруженные”
Кт 43 “Готовая продукция”
на фактическую себестоимость отгруженной продукции = 3000 р.
Дт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчёт “НДС”
Кт 68 “Расчёты по налогам и сборам”
на НДС = 900 р.*
*Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: 1) день отгрузки (передачи) ТРУ, имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок ТРУ, передачи имущественных прав.
- оплата продукции:
Дт 51 “Расчётные счета”
Кт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”
на платёж от покупателя = 4000 р.
- признание выручки от реализации продукции:
Дт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”
Кт 90 “Продажи”, субсчёт 1 “Выручка”
на признанную выручку = 4000 р.
Дт 90 “Продажи”, субсчёт 3 “НДС
Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчёт “НДС”
на НДС = 610,17 р. = (4000 - 4000/1,18)
Дт 90 “Продажи”, субсчёт 2 “Себестоимость продаж”
Кт 45 “Товары отгруженные”
на фактическую себестоимость продукции, выручка от реализации которой признана в БУ = 2033,90 р. = (3000 * 4000/5900)
Дт 90 “Продажи”, субсчёт 2 “Себестоимость продаж”
Кт 44 “Расходы на продажу”
на расходы по продаже = 500 р.
Фин. результат от реализации - это сопоставление кредитового оборота по субсчёту 1 “Выручка” и дебетовых оборотов по субсчетам 2 “Себестоимость продаж” и 3 “НДС”:
4000 - 610,17 - 2033,90 - 500 = 855,93
на прибыль = 855,93 р. оформляем проводку:
Дт 90 “Продажи”, субсчёт 9 “Прибыль/убыток от продаж”
Кт 99 “Прибыли и убытки”
на 855,93 р.
Доходы (расходы) не по ОВД считаются прочими доходами (расходами) (п. 4 ПБУ 9/99, 10/99). Прочими доходами также являются поступления в результате ЧС в хоз. деятельности (бедствия, пожара, национализации и т.п.): стоимость ТМЦ, остающихся от списания непригодных к восстановлению и использованию активов, и т.п. (п. 9 ПБУ 9/99). Прочими расходами также являются расходы из-за ЧС в хоз. деятельности (п. 13 ПБУ 10/99). Прочие доходы и расходы отчётного периода отражаются на 91 “Прочие доходы и расходы” (ИППС, сч.91).
Пример 11.3 В отчётном периоде фирма получила прочие доходы: 1) продажа ОС - 7080 р. (в т.ч. НДС - 1080 р.) (первоначальная стоимость ОС - 5000 р. и начисленная амортизация - 3500 р.); 2) доход по акциям - 20000 р.; 3) % по выданному работнику займу - 300 р. Прочие расходы: 1) признан к уплате штраф по договору аренды - 2000 р.; 2) списана ДЗ с истёкшим сроком исковой давности - 9000 р.
Проводки и определение сальдо прочих доходов и расходов:
Дт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками” (76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”)
Кт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 1 “Прочие доходы”
на выручку за ОС = 7080 р.
Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”
Кт 68 “Расчёты по налогам и сборам”
на НДС = 1080 р.
Дт 01 “Основные средства”, субсчёт “Выбытие основных средств”
Кт 01 “Основные средства”
на первоначальную стоимость ОС = 5000 р.
Дт 02 “Амортизация основных средств”
Кт 01 “Основные средства”, субсчёт “Выбытие основных средств”
на амортизацию = 3500 р.
Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”
Кт 01 “Основные средства”, субсчёт “Выбытие основных средств”
на остаточную стоимость ОС = 1500 р. = (5000 - 1500)
Дт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”
Кт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 1 “Прочие доходы”
на доход по акциям = 20000 р.
Дт 73 “Расчёты с персоналом по прочим операциям”
Кт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 1 “Прочие доходы”
на начисленные % по займу = 300 р.
Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”
Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”
на причитающийся к уплате штраф = 2000 р.
Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”
Кт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”
на ДЗ = 9000 р.
Определим сальдо прочих доходов и расходов сопоставлением кредитовых оборотов по субсчёту 1 “Прочие доходы” и дебетовых оборотов по субсчёту 2 “Прочие расходы”: 13800 р. = (7080 + 20000 + 300) - (1080 + 1500 + 2000 + 9000).
Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 9 “Сальдо прочих доходов и расходов”
Кт 99 “Прибыли и убытки”
на кредитовое сальдо по счёту 91 = 13800 р.
11.3 Учёт расчётов по налогу на прибыль
Условный расход (доход) по налогу на прибыль. Налог на прибыль, определяемый исходя из бух. прибыли (убытка) и отражённый в БУ независимо от налогооблагаемой прибыли (убытка) - это условный расход (усл. доход) по налогу на прибыль. Рассчитывается как произведение бух. прибыли, сформированной в отчётном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчётную дату. Учитывается на обособленном субсчёте к счёту 99 “Прибыли и убытки” (п. 20 ПБУ 18/02). Начисленный условный расход по налогу на прибыль отражают на 99 “Прибыли и убытки” с 68 “Расчёты по налогам и сборам” (ИППС, сч. 99).
Пример 11.4 Прибыль фирмы, сформированная на счетах БУ по итогам отчётного периода и отражённая в Отчёте о прибылях и убытках - 10000 р.
Определим условный расход по налогу на прибыль: 10000 р. * 20% = 2000 р.
Проводки:
Дт 99 “Прибыли и убытки”, субсчёт “Условный расход по налогу на прибыль”
Кт 68 “Расчёты по налогам и сборам”
на условный расход по налогу на прибыль = 2000 р.
Постоянное налоговое обязательство (актив). Это сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчётном периоде. Постоянное налоговое обязательство (актив) признаётся фирмой в том отчётном периоде, в котором возникает постоянная разница (п. 7 ПБУ 18/02). Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы: 1) формирующие бух. прибыль (убыток) отчётного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчётного, так и последующих периодов; 2) учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчётного периода, но не признаваемые для целей БУ доходами и расходами как отчётного, так и последующих периодов (п. 4 ПБУ 18/02).
Постоянное налоговое обязательство (актив) = (постоянная разница, возникшая в отчётном периоде) * (ставка налога на прибыль, действующая на отчётную дату) (п. 7 ПБУ 18/02). Постоянные обязательства отражают на 99 “Прибыли и убытки” с 68 “Расчёты по налогам и сборам” (ИППС, сч. 99).
Пример 11.5 В отчётном периоде представительские расходы фирмы - 5000 р. В соответствии с п.2 ст. 264 гл.25 НК РФ для налогообложения представительские расходы учитываются в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчётный (налоговый) период. Фонд оплаты труда - 100000 р.
Нормативная величина представительских расходов: 100000 * 4% = 4000 р. Постоянная разница: 5000 - 4000 = 1000 р. Постоянное налоговое обязательство: 1000 * 20% = 200 р.
Проводки:
Дт 99 “Прибыли и убытки”, субсчёт “Постоянное налоговое обязательство”
Кт 68 “Расчёты по налогам и сборам”
на постоянное налоговое обязательство = 200 р.
Отложенный налоговый актив. Это та часть отложенного налога на прибыль, которая уменьшит налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в следующем за отчётным или в последующих периодах. Он признаётся фирмой в том отчётном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что фирма получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчётных периодах (п. 14 ПБУ 18/02).
Временные разницы - это доходы и расходы, формирующие бух. прибыль (убыток) в одном отчётном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других (п. 8 ПБУ 18/02). Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) образуют отложенный налог на прибыль, который уменьшит налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в следующем за отчётным или в последующих периодах (п. 11 ПБУ 18/02).
Изменение величины отложенных налоговых активов в отчётном периоде = (вычитаемые временные разницы, возникшие (погашенные) в отчётном периоде) * (ставка налога на прибыль, действующая на отчётную дату). При изменении ставки, величина отложенных налоговых активов пересчитывается на дату, предшествующую дате начала применения изменённых ставок с отнесением возникшей в результате пересчёта разницы на счёт прибылей и убытков.
Отложенные налоговые активы отражают на 09 “Отложенные налоговые активы” (п. 14 ПБУ 18/02). По Дт 09 с Кт 68 “Расчёты по налогам и сборам” отражают отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчётного периода. По Кт 09 с Дт 68 отражают уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счёт уменьшения условного расхода (дохода) отчётного периода. Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывают с Кт 09 в Дт 99 “Прибыли и убытки” (ИППС, сч. 09).
Пример 11.6 Амортизационные отчисления, отнесённые в отчётном периоде на 02 “Амортизация основных средств”- 5000 р. Амортизация, рассчитанная для целей налогообложения - 3000 р.
Вычитаемая временная разница: 5000 - 3000 = 2000 р. Отложенный налоговый актив: 2000 * 20% = 400 р.
Проводки:
Дт 09 “Отложенные налоговые активы”
Кт 68 “Расчёты по налогам и сборам”
на отложенный налоговый актив = 400 р.
Отложенное налоговое обязательство. Это часть отложенного налога на прибыль, которая увеличит налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в следующем за отчётным или в последующем периодах. Оно признаётся в том отчётном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы (п. 15 ПБУ 18/02). Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который увеличит налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в следующем за отчётным или в последующих периодах (п. 12 ПБУ 18/02).
Изменение величины отложенных налоговых обязательств в отчётном периоде = (налогооблагаемые временные разницы, возникшие (погашенные) в отчётном периоде) * (ставка налога на прибыль, действующая на отчётную дату). При изменении ставки, отложенные налоговые обязательства пересчитываются на дату, предшествующую дате начала применения изменённых ставок с отнесением возникшей в результате пересчёта разницы на 99 “Прибыли и убытки”.
Отложенные налоговые обязательства отражают на 77 “Отложенные налоговые обязательства” (п. 15 ПБУ 18/02). По Кт 77 с Дт 68 “Расчёты по налогам и сборам” отражают отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчётного периода. По Дт 77 с Кт 68 отражают уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счёт начислений налога на прибыль отчётного периода. Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с Дт 77 в Кт 99 “Прибыли и убытки” (ИППС, сч. 77).
Пример 11.7 В отчётном периоде амортизационные отчисления, отнесённые на 02 “Амортизация основных средств” - 5000 р. Амортизация, рассчитанная для налогообложения - 9000 р.
Налогооблагаемая временная разница: 9000 - 5000 = 4000 р. Отложенное налоговое обязательство: 4000 * 20% = 800 р.
Проводки:
Дт 68 “Расчёты по налогам и сборам”
Кт 77 “Отложенные налоговые обязательства”
на отложенные налоговые обязательства = 800 р.
Чистая прибыль отчётного года списывается заключительными оборотами декабря в Кт 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)” с Дт 99 “Прибыли и убытки”.
Направление части прибыли отчётного года на выплату доходов учредителям (участникам) фирмы по итогам утверждения годовой бух. отчётности отражают по Дт 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)” и Кт 75 “Расчёты с учредителями” и 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда” (ИППС, сч. 84).
Пример 11.8 По итогам года фирма получила прибыль = 9000 р. В году, следующем за отчётным, по решению собрания акционеров 20% прибыли (1800 р.) направлено на образование резервного капитала, остальная часть прибыли (7200 р.) - на выплату дивидендов. Дивиденды, начисленные акционерам-работникам фирмы - 4000 р.
Проводки:
Дт 99 “Прибыли и убытки”
Кт 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)”
на прибыль отчётного года = 9000 р.
Дт 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)”
Кт 82 “Резервный капитал”
на прибыль, направленную на образование резервного капитала = 1800 р.
Дт 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)”
Кт 75 “Расчёты с учредителями”
на дивиденды акционерам-не работникам фирмы = 3200 р. = (7200 - 4000)
Дт 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)”
Кт 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”
на дивиденды акционерам-работникам = 4000 р.
Чистый убыток отчётного года списывается заключительными оборотами декабря в Дт 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)” с Кт 99 “Прибыли и убытки”.
Списание с баланса убытка отчётного года отражают по Кт 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)” с Дт: 80 “Уставный капитал” - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов фирмы; 82 “Резервный капитал” - при направлении резервного капитала на погашение убытка; 75 “Расчёты с учредителями” - при погашении убытка простого товарищества за счёт целевых взносов его участников и др. (ИППС, сч. 84).
Пример 11.9 По итогам года фирма получила убыток - 1000 р. Общим собранием акционеров решили покрыть убыток резервным капиталом.
Проводки:
Дт 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)”
Кт 99 “Прибыли и убытки”
на убыток = 1000 р.
Дт 82 “Резервный капитал”
Кт 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)”
на резервный капитал, направленный на погашение убытка = 1000 р.
ПРОВОДКИ ПО УЧЁТУ ФИН. РЕЗУЛЬТАТОВ И ИСПОЛЬЗОВАНИЮ ПРИБЫЛИ
Доходы и расходы по ОВД:
1) Отражена выручка от реализации ТРУ - Дт 62 Кт 90
2) Отражена выручка от реализации ТРУ населению - Дт 50 Кт 90
3) Списана себестоимость реализованной продукции - Дт 90 Кт 43
4) Списана себестоимость выполненных работ, услуг основного производства - Дт 90 Кт 20
5) Списана себестоимость выполненных работ, оказанных услуг вспомогательных производств - Дт 90 Кт 23
6) Списана себестоимость работ или услуг обслуживающих производств и хозяйств - Дт 90 Кт 29
7) Списана фактическая себестоимость реализованной продукции (при использовании счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)) - Дт 90 Кт 40
8) Списана учётная стоимость реализованных товаров - Дт 90 Кт 41
9) Сторнирована торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам (при учёте товаров по продажным ценам) - Дт 90 Кт 42
10) Списана стоимость товаров отгруженных - Дт 90 Кт 45
11) Списаны расходы на продажу - Дт 90 Кт 44
12) Начислен НДС с объёма реализации - Дт 90 Кт 68
13) Списана часть доходов будущих периодов - Дт 98 Кт 90
14) Отражена прибыль от реализации ТРУ - Дт 90 Кт 99
15) Отражён убыток от реализации ТРУ - Дт 99 Кт 90
Прочие доходы и расходы:
16) Отражена выручка от реализации ОС и прочих активов - Дт 62 (76) Кт 91
17) Списана остаточная стоимость выбывающего ОС - Дт 91 Кт 01
18) Списана остаточная стоимость выбывающего НА - Дт 91 Кт 04
19) Списана учётная стоимость выбывающих материалов - Дт 91 Кт 10
20) Начислен НДС с объёма реализации - Дт 91 Кт 68
21) Проценты за пользование кредитами и займами списаны на прочие расходы - Дт 91 Кт 66 (67)
22) Проценты по предоставленным займам отнесены на прочие доходы - Дт 76 Кт 91
23) Списана ДЗ, срок исковой давности по которой истёк - Дт 91 Кт 62
24) Списана КЗ, срок исковой давности по которой истёк - Дт 60 Кт 91
25) Отражена прибыль от прочих операций - Дт 91 Кт 99
26) Отражён убыток от прочих операций - Дт 99 Кт 91
27) Списана остаточная стоимость ОС, утраченных из-за ЧС - Дт 91 Кт 01
28) Списаны материалы, утраченные из-за ЧС - Дт 91 Кт 10
29) Списаны товары, утраченные из-за ЧС - Дт 91 Кт 41
30) Списана ГП, утраченная из-за ЧС - Дт 91 Кт 43
31) Отражены расходы, связанные с устранением последствий ЧС - Дт 91 Кт 23, 70, 69, 76 и др.
32) Оприходованы материалы, оставшиеся от разборки имущества, утраченного в результате ЧС - Дт 10 Кт 91
33) Отражено страховое возмещение - Дт 76 Кт 91
Расчёты по налогу на прибыль:
34) Отражён условный расход по налогу на прибыль - Дт 99 Кт 68
35) Отражён условный доход по налогу на прибыль - Дт 68 Кт 99
36) Отражено постоянное налоговое обязательство - Дт 99 Кт 68
37) Отражён постоянный налоговый актив - Дт 68 Кт 99
38) Отражён отложенный налоговый актив - Дт 09 Кт 68
39) Погашен отложенный налоговый актив - Дт 68 Кт 09
40) Списан отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен - Дт 99 Кт 09
41) Отражено отложенное налоговое обязательство - Дт 68 Кт 77
42) Погашено отложенное налоговое обязательство - Дт 77 Кт 68
43) Списано отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено - Дт 77 Кт 99
Использование прибыли:
44) Отражена прибыль отчётного года - Дт 99 Кт 84
45) Отражен убыток отчётного года - Дт 84 Кт 99
46) Прибыль отчётного года направлена на выплату дивидендов - Дт 84 Кт 75 (70)
47) Прибыль отчётного года направлена в резервный капитал - Дт 84 Кт 82
48) Убыток отчётного года погашается за счёт резервного капитала - Дт 82 Кт 84
49) Убыток отчётного года погашается за счёт целевых взносов участников - Дт 75 Кт 84