Примеры бухгалтерских проводок.
Сокращения: Товары, работы, услуги (ТРУ), Товарно-материальные ценности (ТМЦ), Методические указания (МУ), Бухгалтерский учёт (БУ), Основные средства (ОС), Инструкция по применению Плана счетов (ИППС), Материально-производственные запасы (МПЗ), Готовая продукция (ГП), Положение по ведению бух. учёта и бух. отчётности в РФ (ПВБУБО), Порядок ведения кассовых операций в РФ (ПВКО), Дебиторская задолженность (ДЗ), Кредиторская задолженность (КЗ), Расчётный счёт (р/с), Денежные средства (ДС), Обычные виды деятельности (ОВД).
Содержание:
Формирование уставного капитала.
Уменьшение уставного капитала.
Формирование резервного капитала.
Использование средств резервного капитала.
Формирование добавочного капитала.
Использование средств добавочного капитала.
Нормативная база: ПВБУБО, ИППС
В собственный капитал включают: уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределённую прибыль и прочие резервы (п. 66 ПВБУБО).
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд) отражают на 80 “Уставный капитал”. Сальдо по этому счёту должно равняться уставному капиталу, зафиксированному в учредительных документах. Записи по этому счёту производят при формировании уставного капитала, а также при увеличении и уменьшении капитала лишь после внесения таких изменений в учредительные документы (ИППС, сч. 80).
Формирование уставного капитала. После гос. регистрации фирмы её уставный капитал отражают (по учредительным документам) по Кт 80 с Дт 75 “Расчёты с учредителями”. Поступление вкладов учредителей отражают по Кт 75 “Расчёты с учредителями” с Дт счетов ДС и др. ценностей (ИППС, сч. 80).
Пример 12.1 По учредительным документам уставный капитал = 10000 р. Задолженность по вкладам погашается учредителями в порядке: 50% - деньгами, 30% - ОС, 20% - материалами.
Проводки:
- формирование уставного капитала:
Дт 75 “Расчёты с учредителями”
Кт 80 “Уставный капитал”
на зафиксированный в учредительных документах уставный капитал = 10000 р.
- погашение задолженности учредителей:
Дт 51 “Расчётные счета”
Кт 75 “Расчёты с учредителями”
на вклад-деньги = 5000 р. = (10000 * 0,5)
Дт 08 “Вложения во внеоборотные активы”
Кт 75 “Расчёты с учредителями”
на согласованную учредителями стоимость ОС = 3000 р. = (10000 * 0,3)
Дт 10 “Материалы”
Кт 75 “Расчёты с учредителями”
на согласованную учредителями стоимость материалов = 2000 р. = (10000 * 0,2)
Пример 12.2 На собрании участников ООО решено увеличить уставный капитал за счёт добавочного на 2000 р.
Проводки (после внесения изменений в учредительные документы):
Дт 83 “Добавочный капитал”
Кт 80 “Уставный капитал”
на часть добавочного капитала = 2000 р.
Уменьшение уставного капитала.
Пример 12. 3 На собрании участников ООО решено уменьшить уставный капитал на 5000 р. путём уменьшения номинальной стоимости долей всех участников.
Проводки:
Дт 80 “Уставный капитал”
Кт 75 “Расчёты с учредителями”
на уменьшение = 5000 р.
Дт 75 “Расчёты с учредителями”
Кт 50 “Касса”
на деньги, выплаченные участникам в счёт частичного возврата их вкладов = 5000 р.
Пример 12.4 По годовой бух. отчётности стоимость чистых активов фирмы оказалась меньше уставного капитала на 7000 р. Фирма объявила и зарегистрировала уменьшение уставного капитала до уровня чистых активов.
Проводки:
Дт 80 “Уставный капитал”
Кт 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)”
на уменьшение = 7000 р.
Затраты, понесённые при выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (долей), отражают по Дт 81 “Собственные акции (доли)” и Кт счетов ДС. Аннулирование выкупленных АО собственных акций отражают по Кт 81 “Собственные акции (доли)” и Дт 80 “Уставный капитал” после выполнения этим обществом предусмотренных процедур. Возникающую на счёте 81 разницу между затратами на выкуп акций (долей) и номинальной стоимостью относят на 91 “Прочие доходы и расходы” (ИППС, сч. 81).
Пример 12.5 Фирма решила уменьшить уставный капитал путём приобретения части размещённых акций. Номинальная стоимость выкупаемых акций - 5000 р., а затраты на выкуп = 7000 р. Акции оплачены наличными. Далее аннулированы.
Проводки:
Дт 81 “Собственные акции (доли)”
Кт 50 “Касса”
на платёж за акции = 7000 р.
Дт 80 “Уставный капитал”
Кт 81 “Собственные акции (доли)”
на номинальную стоимость аннулированных акций = 5000 р.
Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”
Кт 81 “Собственные акции (доли)”
на разницу = 2000 р. = (7000 - 5000)
Формирование резервного капитала. Отчисления в резервный капитал из прибыли отражают по Кт 82 “Резервный капитал” с Дт 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)” (ИППС, сч. 82)
Пример 12.6 Прибыль фирмы за год - 200000 р. Согласно учредительным документам 5% от чистой прибыли отчисляют в резервный фонд.
Проводки:
Дт 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)”
Кт 82 “Резервный капитал”
на отчисление = 10000 р. = (200000 * 5%)
Использование средств резервного капитала. Использование отражают по Дт 82 “Резервный капитал” с Кт: 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)” - в сумме, направляемой на покрытие убытка за отчётный год; 66 (67) “Расчёты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам” - в сумме, направляемой на погашение облигаций АО (ИППС, сч. 82).
Пример 12.7 Убыток АО за год - 70000 р. Акционеры приняли решение покрыть убыток ранее сформированным резервным капиталом.
Проводки:
Дт 82 “Резервный капитал”
Кт 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)”
на резервный капитал, направленный на покрытие = 70000 р.
Формирование добавочного капитала. По Кт 83 “Добавочный капитал” отражают: 1) прирост стоимости внеоборотных активов после их переоценки - с Дт счетов активов, по которым определился прирост; 2) разница между продажной и номинальной стоимостью акций, полученная при формировании уставного капитала АО (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счёт продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость - с Дт 75 “Расчёты с учредителями” (ИППС, сч. 83).
Пример 12.8 Фирма переоценивает ОС. Текущая (восстановительная) стоимость ОС на дату переоценки - 9000 р., а первоначальная стоимость - 7000 р. Начисленная амортизация - 1000 р.
Дооценка объекта = 2000 р. = (9000 - 7000). Коэффициент пересчёта = 1,29 = 9000 / 7000. Амортизация после переоценки = 1290 р. = 1000 * 1,29. Дооценка амортизации = 290 р. = 1290 - 1000.
Проводки:
Дт 01 “Основные средства”
Кт 83 “Добавочный капитал”
на дооценку ОС = 2000 р.
Дт 83 “Добавочный капитал”
Кт 02 “Амортизация основных средств”
на корректировку начисленной амортизации = 290 р.
Пример 12.9 Фирма увеличивает уставный капитал на 50000 р., путём размещения 100 дополнительных акций с номинальной стоимостью - 500 р. и ценой размещения - 600 р. Акции оплачиваются деньгами.
Проводки:
Дт 75 “Расчёты с учредителями”
Кт 80 “Уставный капитал”
на увеличение = 50000 р.
Дт 51 “Расчётые счета”
Кт 75 “Расчёты с учредителями”
на деньги, внесённые учредителями в оплату акций = 60000 р. = (600 р. * 100 шт.)
Дт 75 “Расчёты с учредителями”
Кт 83 “Добавочный капитал”
на разницу между продажной и номинальной стоимостью = 10000 р. = (60000 - 50000)
Использование средств добавочного капитала. Суммы отнесённые в Кт 83 “Добавочный капитал”, как правило, не списываются. По Дт отражаются только: 1) погашение снижения внеоборотных активов после их переоценки - с Кт счетов активов, по которым снизилась стоимость; 2) направление средств на увеличение уставного капитала - с Кт 75 “Расчёты с учредителями”, 80 “Уставный капитал”; 3) распределение сумм между учредителями - с Кт 75 “Расчёты с учредителями” и т.п. (ИППС, сч. 83).
Пример 12.10 Переоценивается ОС имеющее текущую восстановительную стоимость на дату переоценки - 5000 р. А восстановительная стоимость, по которой оно числится в учёте на дату переоценки - 9000 р. Начисленная амортизация - 1000 р. Ранее ОС дооценивалось, в результате чего первоначальная стоимость увеличилась на 2000 р., амортизация на 300 р.
Уценка ОС = 4000 р. = (9000 - 5000). Коэффициент пересчёта = 0,56 = (5000 / 9000). Амортизация после переоценки = 560 р. = (1000 * 0,56). Корректировка амортизации = 440 р. = (1000 - 560).
Проводки:
Дт 83 “Добавочный капитал”
Кт 01 “Основные средства”
на уценку ОС в пределах прошедшей дооценки = 2000 р.
Дт 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)”
Кт 01 “Основные средства”
на уценку объекта сверх прошедшей дооценки = 2000 р. = (4000 - 2000)
Дт 02 “Амортизация основных средств”
Кт 83 “Добавочный капитал”
на корректировку начисленной амортизации в пределах прошедшей дооценки = 300 р.
Дт 02 “Амортизация основных средств”
Кт 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)”
на корректировку амортизации сверх прошедшей дооценки = 140 р. = (440 - 300)
При выбытии ОС его дооценка списывается с Дт 83 “Добавочный капитал” в Кт 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)” (п. 48 МУ по учёту ОС).
Пример 12.11 С баланса списывают ОС ранее дооцененное. Дооценка, числящаяся на 83 “Добавочный капитал”, - 5000 р.
Вместе с проводками списания ОС с учёта, оформляют проводку списания дооценки с 83.
Дт 83 “Добавочный капитал”
Кт 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)”
на списываемую дооценку = 5000 р.
Направление добавочного капитала на увеличение уставного описано в примере 12.2.
Уставный капитал:
1) Отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал - Дт 75 Кт 80
2) Уставный капитал увеличен за счёт добавочного - Дт 83 Кт 80
3) Уставный капитал увеличен за счёт нераспределённой прибыли - Дт 84 Кт 80
4) Уставный капитал уменьшен до величины чистых активов - Дт 80 Кт 84
5) Уставный капитал уменьшен путём уменьшения номинальной стоимости долей участников - Дт 80 Кт 75
6) Аннулированы выкупленные АО собственные акции - Дт 80 Кт 81
Резервный капитал:
7) Произведены отчисления в резервный фонд - Дт 84 Кт 82
8) Резервный фонд направлен на покрытие убытка - Дт 82 Кт 84
9) Резервный фонд направлен на погашение облигаций - Дт 82 Кт 66 (67)
Добавочный капитал:
10) Отражена дооценка ОС - Дт 01 Кт 83
11) Корректировка начисленной амортизации по дооцениваемому ОС - Дт 83 Кт 02
12) Уценка ОС в пределах ранее произведённой дооценки - Дт 83 Кт 01
13) Корректировка начисленной амортизации по уцениваемому ОС в пределах ранее произведённой дооценки - Дт 02 Кт 83
14) Отражена разница между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученная в процессе формирования уставного капитала АО - Дт 75 Кт 83
15) Добавочный капитал направлен на увеличение уставного - Дт 83 Кт 80
16) Списана дооценка ОС при его выбытии - Дт 83 Кт 84