Примеры бухгалтерских проводок.
Сокращения: Товары, работы, услуги (ТРУ), Товарно-материальные ценности (ТМЦ), Методические указания (МУ), Бухгалтерский учёт (БУ), Основные средства (ОС), Инструкция по применению Плана счетов (ИППС), Материально-производственные запасы (МПЗ), Готовая продукция (ГП), Положение по ведению бух. учёта и бух. отчётности в РФ (ПВБУБО), Порядок ведения кассовых операций в РФ (ПВКО), Дебиторская задолженность (ДЗ), Кредиторская задолженность (КЗ), Расчётный счёт (р/с), Денежные средства (ДС), Обычные виды деятельности (ОВД).
Содержание:
Учёт товаров по покупным ценам.
Учёт товаров по продажным ценам.
Приобретение товаров через посредников (по договору комиссии).
Приобретение товаров через подотчётных лиц.
Продажа товаров, учитываемых по покупным ценам.
Продажа товаров, учитываемых по продажным ценам.
Продажа товаров через посредников (по договору комиссии).
Продажа товаров, принятых на комиссию.
Нормативная база: ПБУ 5/01 “Учёт МПЗ”
Учёт товаров по покупным ценам. Товары, приобретённые фирмой для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения (п. 13 ПБУ 5/01).
Пример 6.1 Торговая фирма закупила товары на 5900 р. (в т.ч. НДС = 900 р.). Товар получен и оплачен.
Проводки:
Дт 41 “Товары”
Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”
на товар = 5000 р.
Дт 19 “НДС по приобретённым ценностям”
Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”
на НДС = 900 р.
Дт 68 “Расчёты по налогам и сборам”
Кт 19 “НДС по приобретённым ценностям”
на НДС к вычету = 900 р.
Дт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”
Кт 51 “Расчётные счета”
на платёж поставщику = 5900 р.
Учёт товаров по продажным ценам. Фирме, торгующей в розницу, можно оценивать приобретённые товары по продажной стоимости с отдельным учётом торговых наценок (скидок, накидок) на счёте 42 “Торговая наценка”, который кредитуется на эти торговые наценки (скидки, накидки) при принятии товаров к БУ (п. 13 ПБУ 5/01; ИППС, сч. 42).
Пример 6.2 Фирма розничной торговли приобрела товар на 7080 р. (в т.ч. НДС = 1080 р.). Товар оплачен. Согласно учётной политике приобретаемые товары оцениваются по продажной стоимости. Продажная цена товара = 9000 р.
Проводки:
Дт 41 “Товары”
Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”
на полученный товар = 6000 р.
Дт 19 “НДС по приобретённым ценностям”
Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”
на НДС = 1080 р.
Дт 41 “Товары”
Кт 42 “Торговая наценка”
на торговую наценку = 3000 р. = (9000 - 6000)
Дт 68 “Расчёты по налогам и сборам”
Кт 19 “НДС по приобретённым ценностям”
на НДС к вычету = 1080 р.
Дт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”
Кт 51 “Расчётные счета”
на платёж поставщику = 7080 р.
Приобретение товаров через посредников (по договору комиссии). По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счёт комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Комитент уплачивает комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение по договору комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ).
Пример 6.3 Торговая фирма (комитент) приобретает товар через посредника (комиссионера) по договору комиссии. Комиссионеру перечислено 9000 р.: 7000 р. для приобретения товара и 2000 р. - комиссионное вознаграждение. Комиссионер приобрёл товар за 5900 р. (в т.ч. НДС = 900 р.), а не израсходованные 1100 р. = (9000 - 2000 - 5900) возвратил комитенту. От комиссионера получен счёт-фактура на сумму вознаграждения = 2000 р. (в т.ч. НДС = 305 р.).
Проводки:
Дт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”
Кт 51 “Расчётные счета”
на платёж комиссионеру = 9000 р.
Дт 41 “Товары”
Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”
на товар, закупленный и переданный комитенту = 5000 р. = (5000 - 900)
Дт 19 “НДС по приобретённым ценностям”
Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”
на НДС с товара = 900 р.
Дт 44 “Расходы на продажу”
Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”
на вознаграждение = 1695 р. = (2000 - 305)
Дт 19 “НДС по приобретённым ценностям”
Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”
на НДС с вознаграждения = 305 р.
Дт 68 “Расчёты по налогам и сборам”
Кт 19 “НДС по приобретённым ценностям”
на НДС к вычету = 1205 р . = (900 + 305)
Дт 51 “Расчётные счета”
Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”
на не израсходованные комиссионером деньги = 1100 р.
Приобретение товаров через подотчётных лиц.
Пример 6.4 Материально ответственному лицу магазина выдано под отчёт на закупку яблок 3000 р., который потом приобрёл эти яблоки у физ. лица за 2000 р. Остаток аванса 1000 р. = (3000 - 2000) сдал в кассу фирмы.
Проводки:
Дт 71 “Расчёты с подотчётными лицами”
Кт 50 “Касса”
на деньги, выданные под отчёт = 3000 р.
Дт 41 “Товары”
Кт 71 “Расчёты с подотчётными лицами”
на стоимость оприходованных яблок = 2000 р.
Дт 50 “Касса”
Кт 71 “Расчёты с подотчётными лицами”
на неизрасходованный аванс = 1000 р.
При признании в БУ выручки от продажи товаров, их стоимость списывается с Кт 41 “Товары” в Дт 90 “Продажи” (ИППС, сч. 41).
Продажа товаров, учитываемых по покупным ценам.
Пример 6.5 В отчётном периоде торговая фирма реализовала товар на 5900 р. (в т.ч. НДС = 900 р.), его учётная стоимость - 3500 р. Расходы на продажу - 500 р. Деньги за товар получены.
Проводки:
Дт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”
Кт 90 “Продажи”, субсчёт 1 “Выручка”
на выручку от продажи = 5900 р.
Дт 90 “Продажи”, субсчёт 3 “НДС”
Кт 68 “Расчёты по налогам и сборам”
на НДС с реализации = 900 р.
Дт 90 “Продажи”, субсчёт 2 “Себестоимость продаж”
Кт 41 “Товары”
на учётную стоимость товара = 3500 р.
Дт 90 “Продажи”, субсчёт 2 “Себестоимость продаж”
Кт 44 “Расходы на продажу”
на расходы на продажу = 500 р.
Дт 51 “Расчётные счета”
Кт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”
на оплату от покупателя = 5900 р.
Дт 90 “Продажи”, субсчёт 9 “Прибыль/убыток от продаж”
Кт 99 “Прибыли и убытки”
на прибыль от продаж = 1000 р. = (5900 - 900 - 3500 - 500)
Продажа товаров, учитываемых по продажным ценам. Торговые наценки (скидки, накидки) по товарам, проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, недостачи и т.п., сторнируются по Кт 42 “Торговая наценка” с Дт 90 “Продажи” и иных соответствующих счетов (ИППС, сч. 42).
Пример 6.6 Фирма розничной торговли в январе реализовала товар за наличные на общую сумму 7080 р. (в т.ч. НДС = 1080 р.) с торговой наценкой - 2000 р. и расходами на продажу - 500 р.
Проводки:
Дт 50 “Касса”
Кт 90 “Продажи”, субсчёт 1 “Выручка”
на полученные деньги = 7080 р.
Дт 90 “Продажи”, субсчёт 3 “НДС”
Кт 68 “Расчёты по налогам и сборам”
на НДС = 1080 р.
Дт 90 “Продажи”, субсчёт 2 “Себестоимость продаж”
Кт 41 “Товары”
на продажную стоимость товара = 7080 р.
Дт 90 “Продажи”, субсчёт 2 “Себестоимость продаж”
Кт 42 “Торговая наценка”
сторно на торговую наценку = 2000 р.
Дт 90 “Продажи”, субсчёт 2 “Себестоимость продаж”
Кт 44 “Расходы на продажу”
на расходы на продажу = 500 р.
Дт 90 “Продажи”, субсчёт 9 “Прибыль/убыток от продаж”
Кт 99 “Прибыль и убытки”
на прибыль = 420 р. = (7080 - 1080 - 7080 + 2000 - 500)
Продажа товаров через посредников (по договору комиссии). Вещи, поступившие от комитента к комиссионеру, либо приобретённые комиссионером за счёт комитента, являются собственностью комитента (п. 1 ст. 996 ГК РФ).
Одним из условий признания выручки в БУ является переход права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) от фирмы к покупателю (подп. “г” п. 12 ПБУ 9/99). Если выручка от продажи товаров временно не может быть признана, то до момента признания эти товары (после фактической отгрузки) учитываются по Дт 45 “Товары отгруженные” с Кт 41 “Товары” (ИППС, сч. 41). Затем, при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий, списывают с Кт 45 “Товары отгруженные” в Дт 90 “Продажи” (ИППС, сч. 45).
Пример 6.7 Фирма-оптовик (комитент) по договору комиссии через посредника (комиссионера) реализует товар по цене 5900 р. (в т.ч. НДС = 900 р.), который в БУ учтён по 3000 р. Вознаграждение - 472 р. (в т.ч. НДС = 72 р.). Деньги за товар от покупателя к комитенту проходят через расчётный счёт комиссионера.
Проводки:
- передача товара комиссионеру:
Дт 45 “Товары отгруженные”
Кт 41 “Товары”
на покупную стоимость отгруженного товара = 3000 р.
- продажа товара покупателю (оформляется на основании извещения комиссионера о продаже товара):
Дт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”
Кт 90 “Продажи”, субсчёт 1 “Выручка”
на продажную цену = 5900 р.
Дт 90 “Продажи”, субсчёт 3 “НДС”
Кт 68 “Расчёты по налогам и сборам”
на НДС = 900 р.
Дт 90 “Продажи”, субсчёт 2 “Себестоимость продаж”
Кт 45 “Товары отгруженные”
на покупную стоимость реализованного товара = 3000 р.
- начисление вознаграждения
Дт 44 “Расходы на продажу”
Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”
на вознаграждение = 400 р.
Дт 19 “НДС по приобретённым ценностям”
Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”
на НДС = 72 р.
- получение выручки от комиссионера (за минусом вознаграждения)
Дт 51 “Расчётные счета”
Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”
на поступление от комиссионера = 5428 р. = (5900 - 472)
Продажа товаров, принятых на комиссию. Такие товары учитываются на 004 “Товары, принятые на комиссию” в ценах из приёмосдаточных актов (ИППС, сч. 004).
Пример 6.8 Комиссионер в отчётном периоде принял товар для реализации по 7080 р. (в т.ч. НДС = 1080 р.) за вознаграждение 15% от сделки, т.е. 1062 р. (в т.ч. НДС = 162 р.). Комиссионер участвует в расчётах между комитентом и покупателем.
Проводки:
- получение товара от комитента:
Дт 004 “Товары, принятые на комиссию”
на стоимость товара = 7080 р.
- отгрузка товара покупателю:
Дт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”
Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”
на отгруженный товар = 7080 р.
Кт 004 “Товары, принятые на комиссию”
на отгруженный товар = 7080 р.
- оплата товара покупателем:
Дт 51 “Расчётные счета”
Кт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”
на платёж от покупателя = 7080 р.
- начисление вознаграждения:
Дт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”
Кт 90 “Продажи”, субсчёт 1 “Выручка”
на вознаграждение = 1062 р.
Дт 90 “Продажи”, субсчёт 3 “НДС”
Кт 68 “Расчёты по налогам и сборам”
на НДС с вознаграждения = 162 р.
- перечисление денег комитенту:
Дт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”
Кт 51 “Расчётные счета”
на выручку от продажи за минусом вознаграждения = 6018 р. = (7080 - 1062)
1) Отражена покупная стоимость товаров, полученных от поставщика - Дт 41 Кт 60
2) Отражена покупная стоимость товаров, приобретённых через подотчётных лиц - Дт 41 Кт 71
3) Отражена торговая наценка (при учёте товаров по продажным ценам) - Дт 41 Кт 42
4) Отражена стоимость товаров, внесенных учредителями в счёт вклада в уставный капитал - Дт 41 Кт 75
5) Отражена рыночная стоимость товаров, полученных безвозмездно - Дт 41 Кт 98
6) Оприходованы неучтённые товары при инвентаризации - Дт 41 Кт 91
7) Отражены расходы, связанные с реализацией товаров - Дт 44 Кт 10, 70, 69, 76 и т.д.
8) Отражена стоимость товаров, переведённых в категорию материалов - Дт 10 Кт 41
9) Списаны товары, использованные в основном производстве - Дт 20 Кт 41
10) Списаны товары, использованные при реализации (например, на рекламу) - Дт 44 Кт 41
11) Списана стоимость реализованных товаров - Дт 90 Кт 41
12) Списана торговая наценка по реализованным товарам (сторно) - Дт 90 Кт 42
13) Списана стоимость товаров, переданных на комиссию - Дт 45 Кт 41
14) Списана стоимость отгруженных товаров, право собственности на которые не перешло к покупателю - Дт 45 Кт 41
15) Списана недостача товаров при инвентаризации - Дт 94 Кт 41
16) Списана торговая наценка по недостающим товарам - Дт 94 Кт 42